查看匯總:2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
一、個(gè)人所得稅的納稅人
(一)基本規(guī)定
1.個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
2.個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞等。
提示:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。
3.我國(guó)既行使來(lái)源地稅收管轄權(quán),又行使居民管轄權(quán),把個(gè)人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分
4.我國(guó)按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù),非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。具體劃分見(jiàn)下表:
納稅人類(lèi)別 |
承擔(dān)的納稅義務(wù) |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
居民納稅人 |
負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方,都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅 |
住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人:①住所標(biāo)準(zhǔn):“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住;②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn):“在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年”是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。 |
非居民納稅人 |
承擔(dān)有限納稅義務(wù),只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅 |
非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備:(1)在我國(guó)無(wú)住所;(2)在我國(guó)不居住或居住不滿(mǎn)1年 |
提示:在計(jì)算居住天數(shù)時(shí),對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住,不扣減其在華居住的天數(shù)!芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。
【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中,屬于居民納稅人的是( )。(2010年)
A.M國(guó)甲,在華工作6個(gè)月
B.N國(guó)乙,2009年1月10日入境,2009年10月10日離境
C.X國(guó)丙,2008年10月1日入境,2009年12月31日離境,其間臨時(shí)離境28天
D.Y國(guó)丁,2009年3月1日入境,2010年3月1日離境,其間臨時(shí)離境100天
『正確答案』C
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅居民納稅人的判定。在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所,而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人,屬于我國(guó)的居民納稅人;在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日,即以居住滿(mǎn)1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的,即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的,不扣減日數(shù),連續(xù)計(jì)算。
(二)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員,工資薪金征稅的規(guī)定(了解)
納稅人類(lèi)別 |
承擔(dān)的納稅義務(wù) |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
居民納稅人 |
負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方,都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅 |
住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人:①住所標(biāo)準(zhǔn):“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居。虎诰幼r(shí)間標(biāo)準(zhǔn):“在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年”是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。 |
非居民納稅人 |
承擔(dān)有限納稅義務(wù),只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅 |
非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備:(1)在我國(guó)無(wú)住所;(2)在我國(guó)不居住或居住不滿(mǎn)1年 |
提示:個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)5年,是指?jìng)(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)5年,即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿(mǎn)1年。
【例題·多選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有( )。
A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得
B.在中國(guó)境內(nèi)有住所
C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但居住時(shí)間不滿(mǎn)1年
D.在中國(guó)境內(nèi)有住所,但目前在美國(guó)留學(xué)
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅非居民納稅人的判定。非居民納稅人的判定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。BD選項(xiàng)屬于居民納稅人。
二、扣繳義務(wù)人
凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人,都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
提示:扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí),必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。
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