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2014會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義(19)

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  第六章 其他稅收法律制度

  第一節(jié) 關(guān)稅法律制度

  關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。

  一、納稅人

  貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是個(gè)人。

  二、課稅對(duì)象和稅目

  關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。

  對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物,也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。

  三、稅率

  (一)稅率的種類

  進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

  進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。

  (二)稅率的確定

  一般應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

  四、計(jì)稅依據(jù)

  1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格:

  (1)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格:海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。

  到岸價(jià)格=貨價(jià) + 貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等。

  【提示1】關(guān)于傭金。另支付給賣方的傭金,應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格;而向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金則不能列入,如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除;賣方付給進(jìn)口人的正;乜郏瑧(yīng)從成交價(jià)格中扣除。

  【提示2】關(guān)于專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。

  【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有( )。

  A.貨價(jià)

  B.進(jìn)口關(guān)稅

  C.起卸前的運(yùn)輸費(fèi)

  D.買方傭金

  [答疑編號(hào)5694060101]

  『正確答案』AC

  『答案解析』向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金不能列入完稅價(jià)格,如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除。

  (2)特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(了解):

 、龠\(yùn)往境外加工的貨物:境外支付的工繳費(fèi)加上運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等作為完稅價(jià)格。

 、谶\(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物:海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。

 、圩饨韬妥赓U進(jìn)口貨物:租金。

 、車(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品:留購(gòu)價(jià)格。

 、萦馄谖闯鼍车臅哼M(jìn)口貨物:自第7個(gè)月起,按月征收進(jìn)口關(guān)稅。

  ⑥轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物:完稅價(jià)格=原入境到岸價(jià)格×[1-實(shí)際使用月份/(管理年限×12)]

  2.出口貨物的完稅價(jià)格。

  出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格,扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。

  計(jì)算公式為:

  出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)

  五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

  六、稅收優(yōu)惠

  關(guān)稅的減稅、免稅分為法定性減免稅、政策性減免稅和臨時(shí)性減免。了解法定減免。

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