全套講義：2014會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第二節(jié)　房產(chǎn)稅法律制度

　　房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人征收的一種稅。(屬于財(cái)產(chǎn)稅)

　　一、房產(chǎn)稅的納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(不包括農(nóng)村)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。

　　具體規(guī)定如下(注意多選題)：

　　1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人;

　　2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人;

　　3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人;

　　4.產(chǎn)權(quán)未確定或者租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人;

　　5.納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　【提示1】納稅人具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　【提示2】房產(chǎn)出租的，由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人(出租人)為納稅人。

　　【提示3】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。

　　【考題·單選題】(2012年)關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是(　)。

　　A.房屋出租的，承租人為納稅人

　　B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人

　　C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人

　　D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人

　　[答疑編號(hào)5694060102]

　　『正確答案』A

　　【例題·判斷題】張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。(　)

　　[答疑編號(hào)5694060103]

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅人。房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。

　　二、房產(chǎn)稅的征稅范圍

　　【提示】不包括農(nóng)村的房屋;不包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)。

　　三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【提示1】房產(chǎn)原值：會(huì)計(jì)制度賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值(或原價(jià))，　納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

　　【提示2】對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

　　【提示3】投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待：

　�、僖苑慨a(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

　�、谝苑慨a(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　【提示4】對(duì)融資租賃的房屋——以房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　【考題·單選題】(2012年)某企業(yè)2011年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房原值12000萬(wàn)元;幼兒園用房原值400萬(wàn)元;出租房屋原值600萬(wàn)元，年租金80萬(wàn)元。已知房產(chǎn)原值減除比例為30%;房產(chǎn)稅稅率從價(jià)計(jì)征的為1.2%，從租計(jì)征的為12%，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　)。

　　A.12000×(1-30%)×1.2%=100.8萬(wàn)元

　　B.12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4萬(wàn)元

　　C.(12000+400)×(1-30% )×1.2%+80×12%=113.76 萬(wàn)元

　　D.(12000+400+600)×(1-30%)×1.2%=109.2萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)5694060104]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，幼兒園用房免征房產(chǎn)稅，出租房屋從租計(jì)征房產(chǎn)稅，所以該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4萬(wàn)元。

　　【考題·判斷題】(2009年)凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。(　)

　　[答疑編號(hào)5694060105]

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。題目中的表述是正確的。

　　【例題·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個(gè)人開(kāi)餐館的7間(房屋原值為20萬(wàn)元)。2011年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價(jià)款收入12萬(wàn)元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬(wàn)元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅，則王某2011年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為(　)。

　　A.1.652.萬(wàn)元

　　B.0.816萬(wàn)元

　　C.0.516萬(wàn)元

　　D.1.632萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)5694060106]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)開(kāi)餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬(wàn)元);(2)房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無(wú)需繳納房產(chǎn)稅;(3)出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅=1×12×12%=1.44(萬(wàn)元);(4)合計(jì)應(yīng)納房產(chǎn)稅=0.192+1.44=1.632(萬(wàn)元)。

　　四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

　　1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)(全額或差額)的單位(學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位)所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。

　　5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)，關(guān)注：

　　(1)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅;

　　(2)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅;

　　(3)在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅;

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，免于征收房產(chǎn)稅的有(　)。

　　A.企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房產(chǎn)

　　B.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)

　　C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房屋

　　D.公園內(nèi)供公共參觀游覽的房屋

　　[答疑編號(hào)5694060107]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房需要征收房產(chǎn)稅，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，選項(xiàng)BCD正確。

　　五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　2-8項(xiàng)：均為………之次月

　　【考題·單選題】(2010年)甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥(竣工)驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部?jī)r(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是(　)。

　　A.2009年12月

　　B.2010年1月

　　C.2010年2月

　　D.2010年4月

　　[答疑編號(hào)5694060108]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥(竣工)驗(yàn)收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。

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