全套講義：2014會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總
第三節(jié) 契稅法律制度
契稅，是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同(契約)，以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。
【提示】我國(guó)目前房地產(chǎn)類稅收主要包括：耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。
一、契稅的納稅人——權(quán)屬的承受人
契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受 “土地、房屋權(quán)屬”的單位和個(gè)人。
不動(dòng)產(chǎn)(土地、房屋)——所有權(quán)轉(zhuǎn)讓
轉(zhuǎn)讓方 ——————→ 承受方
營(yíng)業(yè)稅
城建稅(教育費(fèi)附加) 契稅
土地增值稅
印花稅 印花稅
所得稅(企業(yè)、個(gè)人)
【考題·判斷題】(2008年)契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。( )
[答疑編號(hào)5694060201]
『正確答案』×
『答案解析』本題考核契稅的納稅人。契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，即由承受方繳納契稅，而不是轉(zhuǎn)讓方繳納契稅。
【例題·多選題】張某于2010年以每套80萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入兩套房產(chǎn)作為投資。2012年將其中一套以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，張某出售房產(chǎn)的行為應(yīng)繳納的稅種有( )。
A.個(gè)人所得稅
B.營(yíng)業(yè)稅
C.契稅
D.土地增值稅
[答疑編號(hào)5694060202]
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的稅種。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方需繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅(教育費(fèi)附加)、土地增值稅、印花稅 、所得稅(企業(yè)、個(gè)人)。
二、契稅的征稅范圍
契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。
契稅的征稅范圍具體包括：
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓
2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈(zèng)與、交換)
【提示】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
3.房屋買(mǎi)賣(mài)
4.贈(zèng)與
5.交換
6.特殊情況——視同轉(zhuǎn)移：
(1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股
(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債
(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬
(4)以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬
(5)土地使用權(quán)受讓人通過(guò)完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的
(6)公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅
(7)企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅
【提示1】企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。
【提示2】土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。
【考題·單選題】(2009年)根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納契稅的是( )。
A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)
B.企業(yè)受讓土地使用權(quán)
C.企業(yè)將廠房抵押給銀行
D.個(gè)人承租居民住宅
[答疑編號(hào)5694060203]
『正確答案』B
『答案解析』本題考核契稅的征稅范圍。契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移以及土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。
【例題·多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅對(duì)象的有( )。
A.房屋買(mǎi)賣(mài)
B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓
C.房屋贈(zèng)與
D.獲獎(jiǎng)取得的房產(chǎn)
[答疑編號(hào)5694060204]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核契稅的征稅對(duì)象。
三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)契稅的計(jì)稅依據(jù)
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)——成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)——市場(chǎng)價(jià)格確定。
3.土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。
【特別掌握】 交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的，免征契稅。
4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。
【考題·多選題】(2012年)關(guān)于契稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有( )。
A.受讓國(guó)有土地使用權(quán)的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
B.受贈(zèng)房屋的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格規(guī)定計(jì)稅依據(jù)
C.購(gòu)入土地使用權(quán)的，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
D.交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)
[答疑編號(hào)5694060205]
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核契稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，因此選項(xiàng)C的說(shuō)法錯(cuò)誤。
(二)契稅的稅率——比例稅率
(三)契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
【考題·單選題】(2012年)甲公司于2012年9月向乙公司購(gòu)買(mǎi)一處閑置廠房，合同注明的土地使用權(quán)價(jià)款2000萬(wàn)元，廠房及地上附著物價(jià)款500萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，甲公司應(yīng)繳納的契稅稅額為( )萬(wàn)元。
A.15
B.45
C.60
D.75
[答疑編號(hào)5694060206]
『正確答案』D
『答案解析』房屋買(mǎi)賣(mài)的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，成交價(jià)格中包括土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。應(yīng)繳納契稅=(2000+500)×3%=75(萬(wàn)元)。
【考題·單選題】(2011年)周某向謝某借款80萬(wàn)元，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬(wàn)元。已知契稅稅率為3%。關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是( )。
A.周某應(yīng)繳納契稅3萬(wàn)元
B.周某應(yīng)繳納契稅2.4萬(wàn)元
C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元
D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元
[答疑編號(hào)5694060207]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核契稅的計(jì)算。契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，本題中承受房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的為謝某，因此A、B選項(xiàng)不正確;應(yīng)納稅額=90×3%=2.7(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。
四、契稅的稅收優(yōu)惠：了解
如：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
五、征收管理
契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅期限是納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。
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2014年會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間確定：10月25日-26日
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