十七、個人所得稅應納稅額的計算

　　(-)應納稅額的-般計算【★2012年不定項選擇題】

　　表5.23各稅目應納稅額的計算表

　　【例題11·計算題】中國公民鄭某2013年10月份月工資4000元。計算鄭某當月應繳納的個人所得稅。

　　【答案】公民鄭某2013年10月份應當繳納的個人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)

　　【例題12·計算題】某作家寫作-本書出版，取得稿酬40000元。計算其應納個人所得稅。

　　【答案】該作家應納個人所得稅=40000×(1—20%)×20%×(1—30%)=4480(元)

　　(二)關于“工資、薪金所得”稅額計算的注意事項

　　1.獎金

　　(1)納稅義務人取得全年-次性獎金，單獨作為-個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。具體計稅辦法如下：

　�、傧葘斣氯〉玫娜�-次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：

　　應納稅額=取得全年-次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　②如果在發(fā)放年終-次性獎金的當月.雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年-次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年-次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　應納稅額=(雇員當月取得全年-次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示】這里“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”僅僅是指的-個差額，用大數(shù)減小數(shù)得出來-個差就可以了，-般在這種情況下就是工資低于費用扣除標準，用標準減工資得出“差額”，而不是負值。

　　(2)雇員取得全年-次性獎金以外的其他各個名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，-般應將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　【舉例】王某為中國公民，2013年7月取得工資10000元，當月又取得了半年度獎金6000元，那么依照規(guī)定，半年獎金應該并人當月工資-并征稅，即王某當月應繳納個人所得稅=(10000+6000—3500)×25%-1005=2120(元)。

　　(3)納稅人取得不含稅全年-次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　按照不含稅的全年-次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

　　含稅的全年-次性獎金收入=(不含稅的全年-次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)

　　按含稅的全年-次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。

　　應納稅額=含稅的全年-次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

　　【提示】如果納稅人取得不含稅全年-次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額.應先將不含稅全年-次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按上述規(guī)定處理。

　　2.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并人員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

　　3.企業(yè)按照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的-次性安置收入，免征個人所得稅。

　　4.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的-次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的-次性補償收入，可視為-次取得數(shù)月的工資、薪金收入計繳個人所得稅。

　　5.個人領取-次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其-次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　6.個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅;退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　【例題13·單選題】中國公民程某2013年1～12月份每月工資5000元，12月份除當月工資以外，還取得全年-次性合稅獎金48000元。程某2013年年終獎金應繳納個人所得稅(　　)元。

　　A.1500

　　B.4695

　　C.5975

　　D.8875

　　【答案】B

　　【解析】本題考核年終獎個人所得稅的計算。48000÷12=4000(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105，程某全年-次性獎金應納稅額=48000×10%-105=4695(元)。

　　(三)個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅的方法--財產(chǎn)轉讓所得

　　個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

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