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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)(34)

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  增值稅的征收范圍

  【考情分析】

  考頻:★★★

  2013年單選題

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度的內(nèi)容

  【高頻考點(diǎn)】:增值稅的征收范圍

  1.銷售貨物。

  貨物指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償,是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

  2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

  必須是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。

  3.進(jìn)口貨物。

  進(jìn)口貨物,是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

  4.視同銷售貨物行為。

  (1)將貨物交付他人代銷;

  (2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);

  (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)”的除外;

  (4)將自產(chǎn)或委托加工(無(wú)外購(gòu))的貨物用于非(增值稅)應(yīng)稅項(xiàng)目;非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目),是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

  (5)將自產(chǎn)、委托加工(無(wú)外購(gòu))的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

  (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資;

  (7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

  (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

  5.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

  相關(guān)知識(shí):增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分:

征稅范圍

銷 售 資 產(chǎn)

提 供 勞 務(wù)

有形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

動(dòng)產(chǎn)

不動(dòng)產(chǎn)

加工、修理修配勞務(wù)

其他勞務(wù)

一般規(guī)定

增值稅

營(yíng)業(yè)稅

增值稅

營(yíng)業(yè)稅

增值稅

營(yíng)業(yè)稅

  (1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。

  (2)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

  稅務(wù)處理:應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額(而非一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅)。

  6.兼營(yíng)行為。

  (1)兼營(yíng)是指納稅人的多元化經(jīng)營(yíng)既涉及到“增值稅”(銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)),又涉及到“營(yíng)業(yè)稅”(營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))。

  (2)稅務(wù)處理:納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。

  (3)混合和兼營(yíng)的區(qū)別


混合銷售

兼營(yíng)

是否同時(shí)發(fā)生

同時(shí)發(fā)生

不一定

是否針對(duì)同一銷售對(duì)象

針對(duì)同一對(duì)象:①同一銷售行為;②價(jià)款來(lái)自同一買方

不一定:①同一納稅人;②價(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者

稅務(wù)處理

根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù),合并征收一種稅

(1)分別核算的:分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅
(2)未分別核算:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

  7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

  (1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

  (2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅。

  (3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收增值稅。

  (4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅。

  提示:郵政部門(mén)銷售集郵商品,不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅。

  (5)郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅……

  (6)單獨(dú)銷售移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。

  (7)縫紉業(yè)務(wù),征收增值稅。

  (8)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅。

  (9)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅。

  (10)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購(gòu)買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。

  (11)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的,征收增值稅。

  (12)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi),征收增值稅。

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