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　　>>>2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章

　　一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的情形★

　　1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或舊貨

　　【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)其使用過(guò)的作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2006年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元。

　　甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

　　【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)其使用過(guò)的作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2011年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為46800元。

　　甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=46800÷(1+17%)×17%=6800(元)。

　　【案例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過(guò)的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2011年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元。

　　甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

　　【案例4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過(guò)的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2015年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為46800元。

　　甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=46800÷(1+17%)×17%=6800(元)。

　　【案例5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月將自己使用過(guò)的一箱打印紙(自己使用過(guò)的其他物品)出售，含稅售價(jià)為80元。

　　甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=80÷(1+17%)×17%=11.62(元)。

　　【案例6】甲企業(yè)專營(yíng)二手物品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2016年11月，甲企業(yè)將其收購(gòu)的一批二手電腦轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)(銷售舊貨)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元。

　　甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

　　2.可選擇按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅

　　(1)適用情形

　　一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

　�、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　�、垡宰约翰删虻纳啊⑼痢⑹匣蚱渌V物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);

　�、苡梦⑸�、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　�、葑詠�(lái)水;

　�、奚唐坊炷�(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　(2)一般納稅人針對(duì)上述業(yè)務(wù)，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月不得變更。

　　3.應(yīng)當(dāng)按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　4.一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

　　(1)公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(2)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　(3)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

　　(4)以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　(5)在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

　　【案例】北京市某公司為增值稅一般納稅人，專門從事認(rèn)證服務(wù)。2016年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)為106萬(wàn)元。

　　(2)18日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元;支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為0.5萬(wàn)元，增值稅為0.055萬(wàn)元。

　　(3)20日，支付廣告服務(wù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬(wàn)元，增值稅為0.3萬(wàn)元。

　　(4)28日，銷售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)設(shè)備，售價(jià)0.206萬(wàn)元。

　　【解析】

　　(1)該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額由兩部分組成：一部分是按“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算的應(yīng)納稅額;另一部分是按簡(jiǎn)易方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　(2)按“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算的部分：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬(wàn)元);

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.055+0.3=3.755(萬(wàn)元);

　　按“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算部分的應(yīng)納稅額=6-3.755=2.245(萬(wàn)元)。

　　(3)按簡(jiǎn)易方法計(jì)算部分的應(yīng)納稅額=0.206÷(1+3%)×2%=0.004(萬(wàn)元)

　　(4)該公司本月應(yīng)納增值稅稅額=2.245+0.004=2.249(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，在一定期限內(nèi)不得變更，該期限為( )。

　　A.12個(gè)月

　　B.36個(gè)月

　　C.24個(gè)月

　　D.18個(gè)月

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，“36個(gè)月”內(nèi)不得變更。

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