查看匯總：2013會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化提高知識點(diǎn)匯總

第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　知識點(diǎn)四：消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費(fèi)稅的納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人。

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　應(yīng)正確理解“委托加工”的稅法含義。

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

　　(四)其他應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費(fèi)稅。

　　二、消費(fèi)稅的征收范圍和稅率(稅額)

　　現(xiàn)有稅目14個。具體如下：

　　(一)煙

　　1.卷煙

　　卷煙的征收范圍包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

　　(1)甲類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙。

　　稅率：56%加0.003元/支

　　(2)乙類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。

　　稅率：36%加0.003元/支

　　(3)商業(yè)批發(fā)卷煙：5%

　　2.雪茄煙

　　稅率：36%

　　3.煙絲

　　稅率：30%

　　(二)酒及酒精

　　(1)白酒，20%加0.5元/500克(或者500毫升);

　　(2)黃酒，240元/噸;

　　(3)啤酒，包括：①甲類啤酒，250元/噸;②乙類啤酒，220元/噸;

　　(4)其他酒，10%;

　　(5)酒精，5%。

　　【注意】(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi) "是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(2)對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　(3)調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，不征收消費(fèi)稅。

　　(三)化妝品，30%;

　　(四)貴重首飾及珠寶玉石

　　(1)金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，5%;

　　(2)其他貴重首飾和珠寶玉石，10%;

　　(五)鞭炮、焰火，15%;

　　(六)成品油

　　(1)汽油，包括：①含鉛汽油，1.4元/升;②無鉛汽油，1.0元/升。

　　(2)柴油，0.8元/升;

　　(3)航空煤油，0.8元/升;

　　(4)石腦油，1.0元/升;

　　(5)溶劑油，1.0元/升;

　　(6)潤滑油，1.0元/升;

　　(7)燃料油，0.8元/升;

　　(七)汽車輪胎，3%;

　　【注意】(1)用于滑板車、沙灘車、卡丁車等小型地形車的輪胎，屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

　　(2)子午線輪胎免征消費(fèi)稅。

　　(八)摩托車

　　(1)氣缸容量(排氣量，下同)在250毫升(含250毫升)以下的，3%;

　　(2)氣缸容量在250毫升以上的，10%;

　　(九)小汽車

　　(1)乘用車

　�、贇飧兹萘�(排氣量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的，1‰

　�、跉飧兹萘吭�1.0升以上至1.5升(含1.5升)的，3%;

　�、蹥飧兹萘吭�1.5升以上至2.0升(含2.0升)的，5%;

　　④氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的，9%;

　�、輾飧兹萘吭�2.5升以上至3.0升(含3.0升)的，12%;

　　⑥氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的，25%;

　�、邭飧兹萘吭�4.0升以上的，40%;

　　(2)中輕型商用客車，5%;

　　【注意】(1)用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

　　(2)電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　　(3)企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　　(十)高爾夫球及球具，10%;

　　(十一)高檔手表，20%;

　　(十二)游艇，10%;

　　(十三)木制一次性筷子，5%;

　　(十四)實(shí)木地板，5%。

　　【提示】(1)只需掌握應(yīng)稅消費(fèi)品的稅目，具體適用稅率在考試試題中會有提示。

　　(2)注意掌握對卷煙、白酒采用從價定率和從量定額的復(fù)合征稅方法，以及卷煙批發(fā)加征消費(fèi)稅的規(guī)定。

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對外銷售的，在銷售時納稅;

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的，在移送使用時納稅;

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人、個體的除外)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　2.進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，在報關(guān)進(jìn)口時納稅。

　　3.零售環(huán)節(jié)納稅

　　金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種情況：

　　(1)納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品(含以舊換新)零售業(yè)務(wù)的，在零售時納稅;

　　(2)納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅;

　　(3)帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　4.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。