全套講義：2014年會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第六章　增值稅法律制度

　　本章原為增值稅和消費稅兩部分，2013年刪除了有關(guān)消費稅的內(nèi)容，補(bǔ)充了“營改增”的法律規(guī)定。本章內(nèi)容有一定的難度，特別是應(yīng)納稅額部分，也是考試中經(jīng)常涉及到的內(nèi)容。

　　本章考試各種題型都可能出現(xiàn)，分值比較高。2010年出現(xiàn)簡答題;2011年以企業(yè)所得稅為主的綜合題涉及到含稅銷售額換算;2012年出現(xiàn)增值稅和消費稅結(jié)合的綜合題。

　　第一節(jié)　增值稅法律制度概述

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

　　例如，某類商品最后銷售總值為100元，這100元的銷售總值是經(jīng)四個環(huán)節(jié)逐步增值而成的。

　　【例題·多選題】甲工廠向乙工廠購買了一批原材料生產(chǎn)塑料制品，然后將其生產(chǎn)的產(chǎn)品按出廠價銷售給批發(fā)商丙，丙以批發(fā)價銷售給零售商丁，丁又以零售價銷售給消費者。按照我國《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，在上述交易過程中需繳納增值稅的環(huán)節(jié)有(　)。

　　A.甲乙之間的交易環(huán)節(jié)

　　B.甲丙之間的交易環(huán)節(jié)

　　C.丙丁之間的交易環(huán)節(jié)

　　D.丁向消費者銷售的環(huán)節(jié)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核點為增值稅的概念。增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中“增值額”是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動中所創(chuàng)造的新增價值、即納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入大于其購進(jìn)商品或取得勞務(wù)服務(wù)時所支付金額的差額。本題四個選項均為銷售行為，因此都可以產(chǎn)生“增值額”。

　　二、增值稅的類型

　　我國2009年1月1日后全面改征消費型增值稅。消費型增值稅，是指在計算應(yīng)納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)增值稅。

　　三、我國增值稅的歷史沿革(略)

　　四、增值稅的計稅方法

　　增值稅的計稅方法主要有三種，即稅基列舉法、稅基相減法和購進(jìn)扣稅法。各國最常用的是購進(jìn)扣稅法。

　　購進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出-投入)×稅率

　　=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額

　　=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

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