五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　(一)企業(yè)資產(chǎn)概述

　　企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。稅法所稱企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。

　　(二)固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　【考題·多選題】(2010年)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，計提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有(　)。

　　A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

　　(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

　　(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

　　(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　(6)改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　　【考題·判斷題】(2011年)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　(四)無形資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

　　1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

　　(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

　　(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

　　4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　(五)長期待攤費用

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　所謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　【考題·多選題】(2012年)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列資產(chǎn)支出項目中，不得計算折舊或攤銷費用在稅前扣除的有(　)。

　　A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　B.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　D.未投入使用的機器設(shè)備

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』本題考核資產(chǎn)的稅收處理。選項A：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，可以按照規(guī)定攤銷,在稅前扣除;選項B：單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不得計提折舊在稅前扣除;選項C：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，可以計提折舊在稅前扣除;選項D：除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計提折舊在稅前扣除。

　　(六)投資資產(chǎn)

　　1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　2.投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　(七)存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(八)資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。

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