全套講義：2014年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》預習講義匯總

　　第六節(jié)　企業(yè)所得稅的源泉扣繳

　　一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)

　　在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳。

　　二、應稅所得及應納稅額計算

　　1.對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。

　　2.對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權使用費、租金等按收入全額計征，即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價款和價外費用，其相關發(fā)生的成本費用不得扣除;對其取得的轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額作為應納稅所得額。其他所得，參照前兩項規(guī)定執(zhí)行。

　　收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。其他所得，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。

　　3.應納稅額的計算

　　扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

　　實際征收率，是指《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》等相關法律、法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。

　　三、支付人和扣繳義務人

　　(一)支付人

　　支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

　　(二)扣繳義務人

　　支付人為扣繳義務人，即依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

　　四、稅務管理

　　1.扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與有關業(yè)務合同或協(xié)議(以下簡稱合同)的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

　　2.扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳

　　1.依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照稅法及相關規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

　　2.企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

　　(1)臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結清稅款;(2)匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷;(3)其他經(jīng)主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

　　3.企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　4.企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送：(1)年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表;(2)年度財務會計報告;(3)稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

　　5.企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

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