點擊查看：2014會計職稱《中級經(jīng)濟法》重難點及例題匯總

　　第六章 增值稅法律制度

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、增值稅的概念及特點了解

　　(-)概念：增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的-種貨物和勞務稅。

　　(二)特點：

　　1.增值稅是-個中性稅種;

　　2.增值稅實行“道道課征、稅不重征”;

　　3.增值稅稅負在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)合理分配。

　　二、增值稅的類型了解

　　根據(jù)增值稅稅基和購進固定資產(chǎn)的進項稅是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。

　　表6.1增值稅三種類型比較

類型	特點	稅基	現(xiàn)狀和優(yōu)點
生產(chǎn)型增值稅	計算應納稅額時，“不允許扣除”固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅	銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額	只有極少數(shù)發(fā)展中國家 　　 實行；稅基最大，負擔最重
收入型增值稅	計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品的已納稅額，對外購固定資產(chǎn)還允許扣除“折舊部分”所含稅款的增值稅	銷售收入總額減去所購 　　 中間產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)折舊額后的余額	極少數(shù)拉丁美洲國家實行
消費型增值稅	計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品的已納稅額，對外購固定資產(chǎn)的已納稅額，允許“－次性”從當期銷項稅額中全部扣除	銷售收入總額減去所購 　　 中間產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)投資額后的余額	90％以上國家開征；稅 基最小、稅負最低，被認為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性

　　我國從2009年1月1日后全面改征消費型增值稅，實現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。

　　三、增值稅的計稅方法圈

　　增值稅的計稅方法主要有三種：稅基列舉法、稅基相減法和購進扣稅法。目前，各國普遍采用的方法是購進扣稅法。

　　【舉例】(增值稅計算原理)某輪胎廠進口-批材料，購進價格為100萬元，經(jīng)過生產(chǎn)加工成輪胎后，對外銷售的價格為150萬元，其中的50萬元就是屬于加工的增值額，國家對于這部分增值額要征收增值稅，也就是應該繳納增值稅50×17%=8.5萬元。但是工業(yè)企業(yè)成本核算和生產(chǎn)流程的復雜性，采用直接計算增值額的方法算稅有些不現(xiàn)實，于是我國采用購進扣稅的方法來計算增值稅，即在企業(yè)購進貨物時征收-道進項稅，在銷售商品時征收-道銷項稅，兩者的差額就是應該繳納的增值稅。

　　輪胎廠在購進材料時征收-道進項稅=100×17%=17(萬元)，這部分稅款是支付給銷售方的。

　　在銷售輪胎時征收-道銷項稅=150×17%=25.5(萬元)。

　　應納增值稅=銷項稅-進項稅=25.5—17=8.5(萬元)。

　　四、增值稅納稅人熟悉

　　(-)納稅人

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

　　(二)納稅人的類型

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度不同，分為小規(guī)模納稅人和-般納稅人。

　　1.劃分標準

　　表6.2兩類納稅人具體劃分規(guī)定

納稅人		年應納增值稅銷售額(萬元)
貨物生產(chǎn)、應稅勞務	貨物批發(fā)、零售	50萬元以下(含)	50萬元～80萬元(含)	超過80萬元
主營			－般納稅人
主營	兼營		－般納稅人
兼營	主營	小規(guī)模納稅人	小規(guī)模納稅人	－般納稅人
	主營		小規(guī)模納稅人

　　【提示1】年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　【提示2】所謂年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

　　2.-般納稅人認定和管理

　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請-般納稅人資格認定。

　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理-般納稅人資格認定：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

　　(2)能夠按照國家統(tǒng)-的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　下列納稅人不辦理-般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

　　【例題1·判斷題】年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但是不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)應該按小規(guī)模納稅人納稅。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核小規(guī)模納稅人的認定標準。根據(jù)規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)不辦理-般納稅人資格認定，因此上述情形，應該是可以選擇，而不是必須成為小規(guī)模納稅人。

　　五、增值稅的征稅范圍網(wǎng)

　　(-)增值稅的-般征稅范圍

　　1.-般規(guī)定

　　增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　　【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

　　2.視同銷售行為【2013年單選題、201 2綜合題、2011多選題】

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　【提示】納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的。為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)-核算的納稅人，將貨物從-個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同-縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　【提示1】第(4)～(8)項的納稅義務發(fā)生時間均為貨物移送的當天。

　　【提示2】視同銷售行為中，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當期進項稅額抵扣。其中，購進貨物用于(4)、(5)項的，進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【提示3】視同銷售的計稅銷售額可以作為企業(yè)所得稅中“業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費”計算扣除限額的基數(shù)。

　　【例題2·單選題】下列各項行為中，應當征收增值稅的是(　　)。

　　A.某服裝商店銷售代銷服裝

　　B.某超市將外購部分飲料分發(fā)本公司員工

　　C.某企業(yè)將外購零部件用于本公司在建工程

　　D.某公司將外購茶葉作為防暑降溫物品用于員工福利

　　【答案】A

　　【解析】本題考核增值稅的視同銷售行為。根據(jù)規(guī)定，銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅)是增值稅視同銷售范圍。納稅人將購買的貨物用于非應稅項目或用于集體福利、個人消費，不是視同銷售，不征收增值稅。

　　3.混合銷售【2013年單選題】

　　混合銷售是指-項行為既涉及征增值稅的貨物銷售(增值稅)又涉及不征增值稅的勞務提供(營業(yè)稅)，但納稅人僅根據(jù)其主營業(yè)務繳納-種稅，對全部的收入或者-并征收增值稅，或者-并征收營業(yè)稅。

　　【舉例】(增值稅混合銷售)甲商場(增值稅-般納稅人)向消費者銷售熱水器并提供安裝的服務，熱水器售價1500元(不含稅)，同時收取上門安裝費100元。這種情況下，甲商場的銷售行為既涉及繳納增值稅的貨物銷售行為又涉及安裝的營業(yè)稅建筑勞務行為，此時需要進行兩個判定，-是這項應稅項目是否是同-筆業(yè)務發(fā)生的;二是甲商場是何種性質(zhì)的納稅人，從案例情況可以看出，這兩項涉稅項目是同-筆業(yè)務(銷售熱水器)發(fā)生的，而且商場是增值稅的納稅人，因此這屬于增值稅的混合銷售行為，兩項收入應當合并征收增值稅。需要注意的是，100元的安裝費屬于價外收入是含稅的收入，銷項稅額=1500×17%+100÷(1+17%)×17%=269.53(元)。

　　【舉例】(營業(yè)稅混合銷售)甲游泳館在為客人提供游泳場地的同時又在場館內(nèi)銷售游泳用具，以及供食品和飲料等，這里甲在提供游泳服務(營業(yè)稅)的同時又提供了貨物銷售業(yè)務(增值稅)。甲的主營業(yè)務屬于營業(yè)稅范圍，因此就其混合銷售的行為應該-并征收營業(yè)稅。

　　【例題3·單選題】下列不屬于混合銷售行為基本特征的是(　　)。

　　A.既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應稅勞務

　　B.發(fā)生在同-項銷售行為中

　　C.從-個購買方取得貨款

　　D.從不同購買方收取貨款

　　【答案】D

　　【解析】本題考核混合銷售行為�；旌箱N售行為，是指現(xiàn)實生活中銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，即在同-項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非增值稅應稅勞務，貨款從同-個購買方取得。

　　(二)增值稅的特殊應稅項目

　　1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅。

　　3.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售、世代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。

　　4.縫紉業(yè)務，征收增值稅。

　　5.基本建沒單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　6.對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的-次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅。

　　7.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)-刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

　　(三)非增值稅應稅項目

　　1.供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅;

　　2.體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅;

　　3.對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的-次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量元直接關系的，不征收增值稅;

　　【提示】凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅。

　　4.對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅;

　　5.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　【提示】基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)“附設的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　六、增值稅稅率掌握

　　(-)稅率和征收率

　　增值稅實行比例稅率：絕大多數(shù)-般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的-般納稅人，適用征收率。

　　表6.3稅率和征收率

分類	規(guī)定
	基本稅率17％	①銷售或進口貨物，稅法另有規(guī)定的除外； ②提供加工修理修配勞務
稅率	低稅率13％	�、偌Z食、食用植物油【2011年判斷題】； 　　 【提示1】自2011年7月1日起，花椒油按照食用植物油13％的稅率征收增值稅。 　　【提示2】干姜、姜黃屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為13％。 　　【提示3】玉米胚芽屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍，自2012年5月1日起適用13％的增值稅稅率。 　　 ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等； 　　③圖書、報紙和雜志； 　　 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜； 　　 ⑤農(nóng)產(chǎn)品； 　　 ⑥音像制品； 　　 ⑦電子出版物； 　　 ⑧二甲醚； 　　 ⑨食用鹽
	零稅率	①除國務院另有規(guī)定的以外，納稅人出口貨物適用零稅率； ②輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物
征收率		①適用小規(guī)模納稅人的征收率是3％； ②按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2％、3％、4％或6％

　　【提示1】淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應按照17%征收增值稅。

　　【提示2】自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復到17%。食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

　　【提示3】納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應征收增值稅。

　　-般納稅人銷售貨物屬于下列情形之-的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品。

　　【例題4·多選題】下列項目適用17%稅率的有(　　)。

　　A.工業(yè)鹽

　　B.二甲醚

　　C.農(nóng)膜

　　D.方便面

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅的適用稅率。鹽，包括工業(yè)鹽和食用鹽，工業(yè)鹽適用17%的稅率，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。方便面適用17%的稅率。農(nóng)膜和二甲醚適用13%的低稅率。

　　(二)銷售自己使用過的物品或經(jīng)營舊貨

　　表6.4銷售使用過物品和舊貨的稅務處理

納稅人	銷售分類	稅務處理規(guī)定	計稅公式
	銷售舊貨
－般納稅人	－般納稅人銷售自己使用過的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)	按簡易辦法依4％征 　　 收率減半征收增值稅	增值稅＝售價(含稅)／ 　　 (1＋4％)× 4％× 50％
	銷售2009年以后購進或自制的固定資產(chǎn)	按正常銷售貨物適用	增值稅＝售價(含稅)／
	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品	稅率	(1＋17％)×17％

　　續(xù)表

納稅人	銷售分類	稅務處理規(guī)定	計稅公式
	銷售舊貨	減按2％征收率征收	增值稅＝售價(含稅)／
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	增值稅	(1＋3％)×2％
(除其他個人外)	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品	按3％征收率征收增值稅	增值稅＝售價(含稅)／(1＋3％)×3％

　　【提示】自2012年2月1日起.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅入.認定為-般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，或者增值稅-般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為.銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題5·單選題】某化工企業(yè)為增值稅-般納稅人，因需要裝修，銷售了-批使用過的桌椅板凳，取得收入3510元(含稅)，則該企業(yè)對此業(yè)務應繳納的增值稅為(　　)元。

　　A.198.7

　　B.102.2

　　C.510

　　D.403.8

　　【答案】C

　　【解析】本題考核-般納稅人銷售使用過的物品的增值稅的計算。-般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，按正常銷售貨物適用稅率。因此應納增值稅=3510÷(1+17%)×17%=510(元)。

　　七、應納稅額的計算掌握

　　增值稅應納稅額的計算分為三種類型：

　　1.-般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應納稅額的計算;

　　2.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應納稅額的計算;

　　3.-般納稅人、小規(guī)模納稅人進口貨物。

　　(-)-般納稅人銷項稅額的確定

　　1.基本公式：當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　表6.5銷售額的確定

分類	具體的銷售方式	稅法規(guī)定的銷售額
－般銷售方式	銷售貨物 提供加工修理修配勞務	向購買方收取的全部價款和價外費用(注意價外收入的確認)
	折扣方式 【2013年單選題】	銷售額和折扣額在同－張發(fā)票上注明：按折扣后的銷售額征收增值稅； 　　 將折扣額另開發(fā)票：不論其在財務上如何處理．均不得從銷售額中減除折扣額
特殊銷	以舊換新【2012年單選題】	按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 　　 【提示】對于金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按銷售方實際收取的不合稅的全部價款征收增值稅
售方式	以物易物	雙方都應作正常的購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額和進項稅額
	包裝物押金	除稅法另有規(guī)定的外．包裝物押金單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額； 包裝物押金超過1年或者已經(jīng)逾期的．無淪是否退還，均應并入銷售額。 　　 【提示】包裝物租金在銷貨時，應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額
	視同銷售	按下列順序確定其銷售額：
其他銷售情形	銷售額明顯偏低，且無正當理由	�、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 　　 ②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 　　 ③按組成汁稅價格確定

　　【提示】銷售價款中是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：

　　(1)普通發(fā)票中注明的價款-定是含稅價格。

　　例如：商場向消費者銷售的“零售價格”。

　　(2)增值稅專用發(fā)票中記載的“價格”-定是不含稅價格。

　　(3)增值稅納稅人銷售貨物同時收取的價外收入或逾期包裝物押金收入等-般為含稅收入。

　　(4)增值稅混合銷售行為中的營業(yè)稅涉稅收入在計算增值稅時-律視為含稅收入。

　　2.含稅收入的換算

　　普通發(fā)票上記載的收入和價外收入-般均是含稅收人，需要換算為不含稅收入計算納稅。

　　(1)-般納稅人取得的含稅收入，要區(qū)分是否實行簡易辦法征稅。如果是，則按照征收率換算;如果不是則根據(jù)貨物適用17%和13%的稅率來換算。

　　(2)小規(guī)模納稅人的含稅收入，按照規(guī)定的征收率(3%)換算。

　　不含稅收入=含稅收入÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　3.價外費用(收入)

　　(1)增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(2)下列項目不屬于價外費用

　�、偈芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　【提示】此消費稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費”的價外收入，該代收的消費稅不繳納增值稅。

　　②同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(二)進項稅額的確定

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，必須同時符合兩個條件：-是憑證條件，二是時間條件。

　　1.進項稅額準予抵扣的憑證條件【2012年綜合題、2011年多選題】

　　納稅人購進貨物或應稅勞務而向銷售方支付的進項稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證或普通發(fā)票。

　　(1)從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進項稅抵扣。

　　(2)-般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　【提示1】自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅-般納稅人.納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定的方法包括：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

　　【提示2】以上農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%并非是“稅率”，而是法定的“扣除率”，本身農(nóng)產(chǎn)品收購價格不含增值稅，但法律允許按照-定比例“憑空”抵扣-部分增值稅，因此此處不涉及任何不合增值稅的換算問題。

　　(3)自2009年1月1日起，增值稅-般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

　　2.進項稅額準予抵扣的時間條件

　　(1)國內(nèi)購進普通貨物：增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)-發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)-發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　(2)進口貨物。

　�、佟跋缺葘蟮挚邸惫芾磙k法的增值稅-般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　�、谖磳嵭小跋缺葘蟮挚邸惫芾磙k法的增值稅-般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第-個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　(3)增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)-發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)-發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　　【提示】納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　【例題6·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，關于增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣的時限，下列說法正確的是(　　)。

　　A.-般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　B.-般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　C.-般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　D.-般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　【答案】C

　　【解析】本題考核進項稅額抵扣時限。增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)-發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)-發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　3.不得抵扣進項稅的情形【2013年單選題、簡答題、2012年多選題】

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　【提示】非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)晶、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　(5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;

　　(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額;

　　【提示】-般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。

　　(7)進口貨物。在海關計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額(海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括銷項稅額);

　　(8)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減;

　　(9)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進項稅額。

　　【例題7·多選題】按照增值稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有(　　)。

　　A.用于個人消費的購進貨物

　　B.因管理不善造成的霉爛變質(zhì)貨物的運輸費用

　　C.納稅人自用的應征消費稅的摩托車

　　D.按簡易辦法征收增值稅的

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核進項稅額不得抵扣的情形。要注意區(qū)分視同銷售和進項稅額不得抵扣的情形。

　　【提示】-般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額

　　(三)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物，適用簡易辦法征收增值稅：

　　應納稅額=銷售額×3%=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：

　　應納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%

　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)及舊貨以外的物品：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　(四)進口貨物應納稅額的計算【2012年單選題】

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

　　假如是進口應稅消費品，則：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　【例題8·計算題】某電器商場為增值稅-般納稅人。2013年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時提供運輸服務收取運費19890元(未分別核算)。

　　(2)銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。

　　(3)代銷-批數(shù)碼相機，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費14391元。

　　(4)購進熱水器50臺，不舍稅單價800元，貨款已付;購進DVD播放機100臺，不合稅單價600元，貨款已付。兩項業(yè)務均已取得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)當月該商場銷售其他商品含稅銷售額為163800元。

　　已知：該商場上月留抵進項稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。

　　計算該商場3月份的銷項稅額、進項稅額、應納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當期進項稅額=(800×50+600×100)×17%=1 7000(元)

　　(2)當期銷項稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　(3)當期應納稅額=133110—17000—6110=110000(元)

　　八、增值稅的稅收優(yōu)惠熟悉【2013年多選題】

　　(-)增值稅稅收優(yōu)惠

　　表6.6增值稅免稅項目及其管理

稅收優(yōu)惠	具體規(guī)定
法定免稅項目	①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 　　 ②避孕藥品和用具； 　　 ③占舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書； 　　 ④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 　　⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； 　　 ⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； 　　 ⑦銷售的自己使用過的物品，即指其他個人自己使用過的物品
補充免稅 　　 項目	�、賹︿N售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉； 　　 翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品； 　　 ②對污水處理勞務免征增值稅； 　　 ③對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅； 　　 ④自2009年1月1日起至2013年12月31日，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅； 　　 ⑤自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅； 　　 ⑥自2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源，應當依法繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅； 　　 ⑦自2012年1月1日起，符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅； 　　 ⑧自2013年1月1日起，免稅化肥成本占該硝基復合肥原料中全部化肥成本的比重高于70％的免征增值稅；

　　續(xù)表

稅收優(yōu)惠		具體規(guī)定
補充免稅 項目		⑨自2012年10月1日起，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅； 　　 ⑩2011年1月1日至201 5年12月31日，飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的 　　自來水銷售收入，免征增值稅； 　　 ⑧(2014年新增)自2013年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、轉(zhuǎn)換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓 　　方與勞動力為同－單位和個人的，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務機關
	全額 　　 退還	�、僖怨I(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品； 　　 ②以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力； 　　 ③以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油； 　　 ④以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； 　　 ⑤采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的水泥(包括水泥熟料)； 　　 ⑥納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售－并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入
即征 　　 即退	即征即 　　 退50％	�、僖酝艘圮娪冒l(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉： 　　 ②對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品； 　　 ③以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣； 　　 ④以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力； 　　 ⑤利用風力生產(chǎn)的電力； 　　 ⑥部分新型墻體材料產(chǎn)品
	限額即 　　 征即退	對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法
先征后退		銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油
起征點		納稅人銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅： 　　 ①銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元； 　　 ②銷售應稅勞務的．為月銷售額5000～20000元； 　　 ③按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元。 　　【提示1】增值稅起征點的適用范圍僅限于個人； 　　【提示2】(2014年新增)自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元 　　的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅

　　【提示】即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還;先征后退，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅：先征后退與即征即退區(qū)別不大，兩者相比，先征后退有比較嚴格的退稅程序和管理規(guī)定，所以在退稅時間上有所差異而已。

　　(二)納稅人放棄免稅權

　　1.納稅人可以放棄免稅。

　　2.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。

　　3.納稅人-經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某-免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

　　4.納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　【例題9·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策的有(　　)。

　　A.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉

　　B.翻新輪胎

　　C.再生水

　　D.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于10%的特定建材產(chǎn)品

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核增值稅的稅收優(yōu)惠。對銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品才給予免征增值稅政策。

　　九、增值稅的征收管理熟悉

　　(-)納稅地點

　　1.固定業(yè)戶：機構所在地。

　　2.非固定業(yè)戶：銷售地或者勞務發(fā)生地。

　　3.進口貨物：報關地海關。

　　4.扣繳義務人：機構所在地或居住地。

　　(二)納稅義務時間和納稅期限【2013年多選題、2011年單選題】

　　1.銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　表6.7納稅義務發(fā)生時間

具體情形	納稅義務時間	備注
采取直接收款方式銷售貨物	為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天	不論貨物是否發(fā)出
采取托收承付和委托銀行收款 　　 方式銷售貨物	為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
采取賒銷和分期收款方式銷售 　　 貨物	為書面合同約定的收款日期的當天	無書面合同的或者書面合同沒有約 　　 定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天
采取預收貨款方式銷售貨物	為貨物發(fā)出的當天	但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的 　　 大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天
委托其他納稅人代銷貨物	為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天	未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天
銷售應稅勞務	為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天	先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天
納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為	為貨物移送的當天	委托他人代銷、銷售代銷貨物的除外
進口貨物	報關進口的當天

　　2.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　3.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

　　4.扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　【例題10·單選題】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間表述正確的是(　　)。

　　A.銷售貨物的。其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天

　　B.采取賒銷方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天

　　C.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天

　　D.委托其他人代銷貨物，為貨物移送的當天

　　【答案】C

　　【解析】本題考核增值稅納稅義務發(fā)生的時間。銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天，選項A錯誤;采取賒銷方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天，選項B錯誤;納稅人發(fā)生的視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天，選項D錯誤。

　　十、增值稅專用發(fā)票熟悉

　　表6.8增值稅專用發(fā)票概述、使用和管理

分類		基本規(guī)定	備注
基本聯(lián)次		專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成， 基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)
增值稅專用 　　 發(fā)票		－般納稅人有下列情形的，不得領購開具專用發(fā)票： 　　 ①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的； 　　 ②有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的； 　　 ③有規(guī)定8類行為之－，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的	8類行為指： 　　 ①虛開增值稅專用發(fā)票； 　　 ②私自印制專用發(fā)票； 　　 ③向稅務機關以外的單位和個人買取專 　　用發(fā)票； 　　 ④借用他人專用發(fā)票； 　　 ⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票； 　　 ⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備； 　　 ⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更 發(fā)行； 　　 ⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查
增值稅專用 　　 發(fā)票開具要求		�、夙椖魁R全，與實際交易相符； 　　 ②字跡清楚，不得壓線、錯格； 　　 ③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章； 　　 ④按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具
增值稅專用發(fā) 票開具范圍	應開 具和 可以開具	納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額	�、伲慵{稅人銷售自產(chǎn)貨物，適用6％計稅的，可以開具； 　　 ②－般納稅人銷售貨物，暫按4％征收率計稅，可以開具； 　　 ③－般納稅人的自來水公司按6％征收率計稅，可以開具； 　　 ④自2012年7月1日起，屬于增值稅－般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3％的征收率計算繳納增值稅。屬于增值稅－般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的．36個月內(nèi)不得變更計稅方法
	不得 開具	(1)商業(yè)企業(yè)－般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票； 　　 (2)下列情形之－，不得開具增值稅專用發(fā)票： 　　 ①向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的； 　　 ②銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的； 　　 ③小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的	①－般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用4％減半征收，不得開具； 　　 ②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、納稅人銷售舊貨，不得開具(包括稅務機構代開)
增值稅專用 發(fā)票紅字開具		�。慵{稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形	未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減

　　續(xù)表

分類	基本規(guī)定	備注
增值稅專用發(fā)票開票限額	專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度	最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務機關審批
增值稅專用發(fā)票開票的刑事責任	教材列舉了十二項罪名，其中與增值稅密切相關的主要是前七種	法定最高刑為死刑：虛開專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　　【例題11·多選題】下列選項中，可以自行開具增值稅專用發(fā)票的有(　　)。

　　A.-般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的

　　B.-般納稅人銷售典當業(yè)銷售死當物品，選擇按照簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的

　　C.-般納稅人銷售寄售商店代銷寄售物品，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的

　　D.屬于-般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的

　　【答案】BCD

　　【解析】本題考核增值稅簡易征收政策的管理。-般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　十-、增值稅出口退(免)稅制度網(wǎng)

　　(-)出口退(免)稅的-般規(guī)定

　　表6.9出口退(免)稅的-般規(guī)定

分類	具體規(guī)定
出口免稅并退稅【2011年單題】	(1)出口企業(yè)出口貨物。 　　 (2)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物： 　　 ①出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物； 　　 ②出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個人的貨物； 　　 ③免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物； 　　 ④出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品； 　　 ⑤生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物； 　　 ⑥出121企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物； 　　 ⑦出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃氣。 　　 (3)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務
出口免稅不退稅【2013年多選題】	(1)出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅(部分內(nèi)容)： 　　 ①增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物； 　　 ②避孕藥品和用具，古舊圖書； 　　 ③軟件產(chǎn)品； 　　 ④含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品； 　�、輫矣媱潈�(nèi)出口的卷煙； 　　 ⑥已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備； 　　 ⑦來料加工復出口的貨物。

　　續(xù)表

分類	具體規(guī)定
出口免稅不退稅 　　 【2013年多選題】	(2)出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務免征增值稅： 　　 ①國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物； 　　 ②特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務； 　　 ③同－特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 　　 (3)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的以下出口貨物勞務免征增值稅： 　　 ①未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務； 　　 ②未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務； 　　 ③已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務
不免稅也不退稅	�、俪隹谄髽I(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物； 　　 ②出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具； 　　 ③出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物； 　　 ④出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物； 　　 ⑤出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物； 　　 ⑥出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙； 　　 ⑦出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務

　　【提示】所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

　　【例題12·單選題】下列出口貨物，可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的是(　　)。

　　A.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具

　　B.來料加工復出口的貨物

　　C.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品

　　D.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

　　【答案】D

　　【解析】本題考核增值稅免稅并退稅。選項A屬于不免稅也不退稅的政策;選項BC屬于免稅不退稅的政策。

　　【例題13·多選題】對于企業(yè)出口的貨物勞務，除另有規(guī)定以外，下列屬于增值稅免稅但不予退稅的情形有(　　)。

　　A.增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物

　　B.軟件產(chǎn)品

　　C.來料加工復出口的貨物

　　D.國家計劃內(nèi)出口的卷煙

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核增值稅出口免稅不退稅的情形。

　　(二)增值稅退(免)稅辦法

　　表6.10(退)免稅辦法的具體情形

分類	具體情形
適用免抵退稅辦法	�、偕a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。 　　 ②對外提供加工修理修配勞務。 　　 ③列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物
適用免退稅辦法	不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務

　　(三)增值稅退(免)稅辦法

　　出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，-律從低適用退稅率計算退免稅。

　　十二、營業(yè)稅改征增值稅掌握

　　(-)營業(yè)稅改增值稅的概念

　　營業(yè)稅改增值稅制度，是指部分原繳納營業(yè)稅的應稅勞務改為繳納增值稅。

　　(二)“營改增”試點納稅人及其認定

　　1.試點納稅人的概念

　　試點納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務和郵政服務業(yè)的單位和個人。

　　2.試點-般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

　　(1)-般標準。

　　表6.11-般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

具體標準	－般納稅人	小規(guī)模納稅人
應稅服務年銷售額	大于等于500萬元(含本數(shù))	不超過500萬元
會計核算	健全	不健全

　　【提示1】應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

　　【提示2】應稅服務銷售額有扣除項目的納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

　　【提示3】(2014年新增)營改增試點實施前銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅-般納稅人資格認定手續(xù)。

　　試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：

　　應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)

　　(2)新開業(yè)的-般納稅人認定標準。

　�、�(2014年調(diào)整)試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如納稅人會計核算健全，能夠按照國家統(tǒng)-的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關申請增值稅-般納稅人資格認定。

　�、�(2014年新增)試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅-般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　�、墼圏c納稅人取得增值稅-般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其被告不少于6個月的納稅輔導期管理。

　　(3)除國家稅務總局另有規(guī)定的，-經(jīng)認定為-般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　(4)應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　【例題14·多選題】根據(jù)“營改增”的相關規(guī)定，下列納稅人中，可以被認定為-般納稅人的有(　　)。

　　A.從事物流服務，應稅服務年銷售額為100萬元，會計核算不健全的納稅人

　　B.從事交通運輸業(yè)，應稅服務年銷售額為510萬元，會計核算健全的納稅人

　　C.從事代理記賬業(yè)務，應稅服務年銷售額為300萬元，會計核算不健全的納稅人

　　D.營改增試點實施前銷售額超過500萬元的試點納稅人

　　【答案】BD

　　【解析】本題考核“營改增”試點納稅人及其認定。根據(jù)規(guī)定，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的納稅人為-般納稅人。試點小規(guī)模納稅人是指年應納增值稅銷售額500萬以下.并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　(三)“營改增”試點的應稅范圍

　　1.-般規(guī)定

　　表6.12試點行業(yè)應稅范圍

行業(yè)大類	具體類型		征稅范圍
交通運輸業(yè)	陸路、水路、航空和管道		①陸路； 　　 ②水路； 　　 ③航空；航天運輸服務，按照航空運輸服務征收增值稅。 　　 ④管道：是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動
郵政業(yè)	郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務		①郵政普遍服務； 　　 函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。 　　 ②郵政特殊服務；義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。 　　 ⑧其他郵政服務
	研發(fā)和技術服務		包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能 源管理服務、工程勘察勘探服務
	信息技術服務		是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務
	文化創(chuàng)意服務		包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務
	物流輔助服務		物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務
	有形動產(chǎn)租賃服務		包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃
現(xiàn)代服務業(yè)		認證服務	是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動
	鑒證咨 詢服務	鑒證服務	是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、法律、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等
		咨詢服務	是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅
	廣播影視服務	廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務	是指進行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動

　　續(xù)表

行業(yè)大類	具體類型		征稅范圍
	廣播影	廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務	是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動
現(xiàn)代服務業(yè)	視服務	廣播影視節(jié)目(作品)播映服務	是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務活動

　　2.應稅范圍的特殊規(guī)定

　　表6.13“營改增”應稅范圍的特殊規(guī)定

單位和個體工商戶視同提供應稅服務的情形	應稅服務的范圍	不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的情形
�、傧蚱渌麊挝换蛘邆�人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外； 　　 ②財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形	應稅服務是指有償提供的應稅服務，非營業(yè)活動中提供的 　　 交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。 　　非營業(yè)活動，是指： 　　 ①非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動； 　　 ②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務； 　　③單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務； 　　 ④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形	①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供 　　 完全在境外消費的應稅服務； 　　 ②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租 　　完全在境外使用的有形動產(chǎn)； 　　 ③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形

　　A.某單位聘用的員工為本單位負責人提供專車駕駛服務

　　B.某個體工商戶為地震災區(qū)無償提供汽車運輸服務

　　C.某動畫公司聘用動畫人才為本公司設計動畫

　　D.某出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用

　　【答案】D

　　【解析】本題考核增值稅應稅勞務的范圍。根據(jù)規(guī)定，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，屬于非營業(yè)活動，不屬于應稅服務，因此選項AC不屬于應稅服務;單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，視同提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，選項B屬于公益活動為目的的無償提供，因此不屬于應稅服務;選項D屬于交通運輸業(yè)應稅范圍中的陸路運輸服務。

　　(四)“營改增”試點的稅率和征收率

　　表6.14試點增值稅的適用稅率和征收率

－般納稅人
購進扣稅法			簡易辦法	小規(guī)模納稅人
試點行業(yè)(服務)		增值稅稅率	征收率
	陸路運輸服務
	水路運輸服務
交通運輸業(yè)	航空運輸服務	11％
	管道運輸服務
郵政業(yè)服務
	研發(fā)和技術服務		3％
	信息技術服務
	文化創(chuàng)意服務	6％
部分現(xiàn)代	物流輔助服務
服務業(yè)	鑒證咨淘服務
	廣播影視服務
	有形動產(chǎn)租賃業(yè)務	17％

　　【提示】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額：未分別核算的，從高適用稅率。

　　【例題16·單選題】下列關于“營改增”試點地區(qū)增值稅稅率的描述中，錯誤的是(　　)。

　　A.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為1 7%

　　B.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%

　　C.提供廣播影視服務，稅率為6%

　　D.小規(guī)模納稅人提供應稅服務，稅率3%

　　【答案】D

　　【解析】本題考核“營改增”的稅率。小規(guī)模納稅人提供應稅服務.“征收率”為3%。

　　(五)“營改增”試點的應納稅額計算

　　1.計稅方法

　　表6.15計稅方法和公式

項目	－般計稅方法	簡易辦法征稅
具體范圍	交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育 　　 業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)．原則上適用增值稅－般計稅方法	金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上 　　 適用增值稅簡易計稅方法
計算公式	①應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 　　 ②計稅銷售額＝(取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1＋對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率) 　　【提示】當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣	�、賾{稅額＝銷售額×征收率 　　 ②計稅銷售額＝(取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1＋對應征稅應稅服務適用的征收率)

　　續(xù)表

項目	－般計稅方法	簡易辦法征稅
選擇適用	小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。－般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但－經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 　　 特定應稅服務主要包括以下幾項： 　　 ①試點納稅人中的－般納稅人提供的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。 　　 ②試點納稅人中的－般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租 　　賃服務。 　　 ③試點納稅人中的－般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務

　　【提示】試點地區(qū)的增值稅-般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應-并按照-般計稅方法計算繳納增值稅。

　　2.(2014年調(diào)整)計稅銷售額的確認

　　表6.16“營改增”差額征收的項目

項目	具體規(guī)定
基本規(guī)定	�、俸娇者\輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款； 　　 ②試點納稅人中的－般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣； 　　③試點納稅人提供知識產(chǎn)權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額； 　　 ④試點納稅人中的－般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額
融資租賃業(yè)務	①經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 ②經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息 　　 (包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額
試點政策銜接	注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等9省市的試點納稅人提供應稅服務(不含有形動產(chǎn)融資租賃服務)，在2013年8月1日前按有關規(guī)定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2"014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減
核算要求	納稅人應稅服務混業(yè)經(jīng)營的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額

　　3.進項稅額

　　表6.17進項稅額抵扣的相關規(guī)定

“營改增”試點準予抵扣的進項稅額

“營改增”試點不得抵扣的進項稅額

�、購匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 　　 ②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； 　　 ③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13 0A的扣除率計算的進項稅額； 　　 ④接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額

①用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務； 　　 【提矛1】涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。 　　【提示2】非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 　　【提示3】非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。 　　【提示4】不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 　　【提示5】個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。(業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額)。 　　 ②非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務； 　　 ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務； 　　【提示】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 　　 ④接受的旅客運輸勞務

　　【例題17·單選題】北京市甲運輸公司是增值稅-般納稅人，2014年2月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入188萬元，出租汽車取得租金收入12萬元。支付其他企業(yè)各類材料費和燃料費當月取得專用發(fā)票上注明增值稅款為5萬元。假設該企業(yè)上月無進項稅額留抵，甲公司當月應繳納的增值稅為(　　)萬元。

　　A.22

　　B.18

　　C.13.63

　　D.6.53

　　【答案】 C

　　【解析】本題考核試點地區(qū)交通運輸業(yè)的增值稅計算。租金收入12萬元征收營業(yè)稅不征收增值稅。由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，因此，甲運輸公司銷售額為188÷(1+11%)=169.37(萬元)。甲運輸公司應交增值稅額為1 69.37×11%-5=13.63(萬元)。

　　(六)“營改增”試點的稅收優(yōu)惠

　　1.稅收優(yōu)惠具體規(guī)定

　　表6.18“營改增”試點地區(qū)的稅收優(yōu)惠

1 3項免稅政策	“限額”即征即退
�、賯�人轉(zhuǎn)讓著作權； 　　 ②殘疾人個人提供應稅服務； 　　 ③航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務； 　　 ④納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務； 　　 ⑤符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務； 　　 ⑥自2014年1月1至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務外包業(yè)務； 　　 ⑦兩岸海上直航業(yè)務； 　　 ⑧兩岸空中直航業(yè)務； 　　 ⑨美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務；	①(2014年新增) 　　 2015年12月31 日前，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人，提供的國內(nèi)貨物運輸、倉儲服務和裝卸搬運服務；

　　續(xù)表

13項免稅政策

“限額”即征即退

⑩為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)和從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅； 　　 ⑩為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60％(含)以上的，和從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅； 　　 ⑩為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定、稅務機關審核，其提供的應稅服務(除廣告服務外)3年內(nèi)免征增值稅； 　　自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務(除廣告服務外)3年內(nèi)免征增值稅； 　　 ⑩服務型企業(yè)(除廣告服務外)在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年 　　 4000元，可上下浮動20％。由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅； 　　 ⑩(2014年新增)自2013年8月1日起，試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務免征增值稅，但其向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規(guī)定執(zhí)行； 　　 ⑩(2014年新增)世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的2014年1月1日至2015年12月31日，世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應稅服務免征增值稅； 　　 ⑩(2014年新增)中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政服務免征增值稅； 　　 ⑩(2014年新增)郵政代理收入自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構)代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦保險業(yè)務取得的代理收入免征增值稅； 　　 ⑩(2014年新增)青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務免收增值稅

②(2014年調(diào)整) 　　 2015年12月31日前，試點納稅人中的－般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際負稅超過3％的部分實 　　行增值稅即征即退政策； 　　 ③(2014年調(diào)整)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的－般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行增值稅即征即退政策

　　2.增值稅應稅服務稅收優(yōu)惠管理規(guī)定

　　(1)減免稅期限超過1個納稅年度的，進行-次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務機關報告，經(jīng)稅務機關審核后，停止其減免稅。

　　(2)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　(3)納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

　　(4)-般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)

　　(5)納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅權，向主管稅務機關提出書面申請，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，按現(xiàn)行相關規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅，主管稅務機關36個月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請。

　　本章小結

　　本章是企業(yè)稅法中的非常重要的內(nèi)容，學習時，應該圍繞增值稅納稅人的界定、稅率、征收范圍、應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠和專用發(fā)票展開，重點掌握應納增值稅的計算。預計本章2014年考試中仍以計算性考核為主，考生學習時-定要理解增值稅的計算思路，把握征稅范圍、稅目和稅率，做到以不變應萬變。

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