第七章 企業(yè)所得稅法律制度

第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★

　　歷年真題涉及：2013年綜合題

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除按照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 ﹣ 減免稅額 ﹣ 抵免稅額

　　所稱減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅 = 企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額 ﹣ 企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額 ﹣ 境外所得稅抵免額

　　企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★

　　歷年真題涉及：2011年判斷題

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　　(一)有關(guān)抵免境外己納所得稅額的規(guī)定

　　1.稅法規(guī)定允許抵免的兩種情況。(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　其中：(1)已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。(2)抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　3.稅收抵免的計(jì)算。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

　　抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　(二)有關(guān)抵免境外負(fù)擔(dān)所得稅額的規(guī)定

　　稅法規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　1.直接控制。

　　2.間接控制。

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