增值稅的征稅范圍

　　1.基本規(guī)定

　　(1)銷售貨物;

　　(2)進(jìn)口貨物;

　　(3)提供加工、修理修配勞務(wù);

　　(4)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

　　【解釋1】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

　　【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

　　(2)銷售代銷貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人。

　　【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

　　【解釋2】納稅人將“外購”的貨物用于“集體福利或者個人消費”時，不視同銷售貨物。

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售貨物的是( )。

　　A.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

　　B.將委托加工收回的貨物用于個人消費

　　C.將自產(chǎn)的貨物捐贈給貧困地區(qū)的兒童

　　D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者

　　【答案】A

　　【例題•單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2015年2月，銷售男裝開具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額200萬元;銷售女裝開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額120萬元。將外購的布料用于集體福利，該布料購進(jìn)價為20萬元，同類布料不含稅銷售價為30萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項稅額為( )萬元。

　　A.46.5

　　B.49.9

　　C.51.6

　　D.54.4

　　【答案】A

　　【解析】(1)將外購的布料用于集體福利，不視同銷售貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣;(2)銷售服裝時不論是否開具增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)計算銷項稅額;(3)該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項稅額=(200+120)÷(1+17%)×17%=46.5(萬元)。

　　3.應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);(交割環(huán)節(jié))

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);

　　(4)縫紉業(yè)務(wù);

　　(5)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。

　　4.增值稅的免稅項目

　　(1)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(7)自然人銷售的自己使用過的物品。

　　【解釋】殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

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