營改增

　　【考點1】應(yīng)稅范圍的基本規(guī)定

　　1.交通運輸服務(wù)

　　交通運輸服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

　　2.郵政服務(wù)

　　郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)(郵品銷售、郵政代理等)。

　　3.電信服務(wù)

　　電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　【解釋】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

　　4.建筑服務(wù)

　　建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　【解釋】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　5.金融服務(wù)

　　金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　【解釋】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　6.現(xiàn)代服務(wù)

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

　　研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技術(shù)服務(wù)

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)

　　信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)

　　文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

　　(4)物流輔助服務(wù)

　　物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(5)租賃服務(wù)

　　租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　【解釋1】租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　【解釋2】融資性售后回租服務(wù)，屬于金融服務(wù)中的“貸款服務(wù)”，而非“融資租賃服務(wù)”。

　　(6)鑒證咨詢服務(wù)

　　鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　【解釋】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。

　　(7)廣播影視服務(wù)

　　廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。

　　(8)商務(wù)輔助服務(wù)

　　商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)和安全保護服務(wù)。

　　(9)其他現(xiàn)代服務(wù)

　　【解釋1】經(jīng)紀代理服務(wù)，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、報關(guān)代理、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

　　【解釋2】貨物運輸代理屬于“經(jīng)紀代理服務(wù)”，而非“物流輔助服務(wù)”。

　　【解釋3】廣告代理屬于“廣告服務(wù)”(文化創(chuàng)意服務(wù))，而非“經(jīng)紀代理服務(wù)”。

　　7.生活服務(wù)

　　生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　8.銷售無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)(如肖像權(quán)、域名)。

　　9.銷售不動產(chǎn)

　　【考點2】應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.視同銷售

　　下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當征收增值稅(但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)：

　　(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù);

　　(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn);

　　(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【解釋】根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)(用于公益事業(yè)的服務(wù))，不征收增值稅。

　　2.非經(jīng)營活動

　　下列情形屬于“非經(jīng)營活動”，不征收增值稅：

　　(1)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　�、谑杖r開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

　　③所收款項全額上繳財政。

　　【解釋】(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不征收增值稅;(2)行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，免征增值稅。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供“取得工資”的服務(wù)。

　　(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【解釋】單位向員工提供班車接送服務(wù)、餐飲服務(wù)等，無論是否收費，均不屬于應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

　　3.非境內(nèi)

　　下列情形不屬于“在境內(nèi)”銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，不征收增值稅：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

　　(3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當繳納增值稅的是( )。

　　A.建筑公司員工接受本公司的工作任務(wù)設(shè)計建筑圖紙

　　B.客運公司為本公司員工提供班車服務(wù)

　　C.運輸公司為災(zāi)區(qū)提供免費運輸救災(zāi)物資的服務(wù)

　　D.母公司向子公司無償轉(zhuǎn)讓商標權(quán)

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項A：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于“非經(jīng)營活動”，不繳納增值稅;(2)選項B：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，屬于“非經(jīng)營活動”，不繳納增值稅;(3)選項CD：單位或者個人向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅(選項D)，但用于公益事業(yè)(選項C)或者以社會公眾為對象的除外。

　　【考點3】營改增的稅率

　　1.稅率

　　(1)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(2)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(3)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

　　(4)除上述情形外，納稅人發(fā)生的其他應(yīng)稅行為，稅率為6%。

　　【解釋】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%。

　　2.征收率

　　征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　【解釋1】應(yīng)稅行為年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　【解釋2】除目前財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動產(chǎn)適用5%的征收率外，小規(guī)模納稅人征收率一般為3%。

　　【解釋3】納稅人提供不同稅率(或者征收率)的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率(或者征收率)的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率(或者征收率)。

　　表6-3 增值稅的稅率和征收率

　　【例題•單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬元。該企業(yè)當月的銷項稅額為( )萬元。

　　A.4.8

　　B.8.8

　　C.10.4

　　D.13.6

　　【答案】A

　　【解析】餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)，適用增值稅稅率為6%，該企業(yè)當月的銷項稅額=80×6%=4.8(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年5月，甲公司將一套機器設(shè)備出租給乙公司，收取了不含稅租金10萬元。甲公司該筆收入的銷項稅額為( )萬元。

　　A.1.7

　　B.1.3

　　C.1.1

　　D.0.6

　　【答案】A

　　【解析】將機器設(shè)備出租屬于提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用增值稅稅率為17%，甲公司該筆收入的銷項稅額=10×17%=1.7(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務(wù)。2016年7月，甲公司提供基礎(chǔ)電信服務(wù)取得不含稅銷售額100萬元，提供增值電信服務(wù)取得不含稅銷售額80萬元。甲公司對不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲公司當月的銷項稅額為( )萬元。

　　A.14.8

　　B.15.8

　　C.19.8

　　D.30.6

　　【答案】B

　　【解析】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%，甲公司當月的銷項稅額=100×11%+80×6%=15.8(萬元)

　　【考點4】簡易計稅方法(P339)

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　1.小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

　　2.一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)(如公共交通運輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)等)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。(2015年多選題、2016年單選題)

　　【例題•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)中，可以選擇適用簡易計稅方法計稅的有( )。

　　A.倉儲服務(wù)

　　B.港口碼頭服務(wù)

　　C.融資租賃服務(wù)

　　D.公共交通運輸服務(wù)

　　【答案】AD

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，不適用簡易辦法計征增值稅的是( )。

　　A.地鐵公司提供的公共交通運輸服務(wù)

　　B.快遞公司提供的收派服務(wù)

　　C.搬家公司提供的搬運服務(wù)

　　D.廣告公司提供的廣告制作服務(wù)

　　【答案】D

　　【考點5】一般計稅方法

　　1.準予抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　(4)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　2.不得抵扣的進項稅額

　　(1)用于“簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)”，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　(2)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(6)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例題•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進下列服務(wù)所負擔(dān)的進項稅額中，不得抵扣的有( )。

　　A.餐飲服務(wù)

　　B.貸款服務(wù)

　　C.建筑服務(wù)

　　D.娛樂服務(wù)

　　【答案】ABD

　　【例題•單選題】某廣告公司為增值稅一般納稅人。2015年4月，取得廣告設(shè)計不含稅價款530萬元，獎勵費收入5.3萬元;支付設(shè)備租賃費，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該廣告公司當月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅( )萬元。

　　A.14.80

　　B.15.92

　　C.15.10

　　D.13.30

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)繳納增值稅稅額=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.10(萬元)。

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