二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資

　　(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

　　(二)取得長期股權(quán)投資

　　長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例2-59】甲公司2007年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50 000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限公司5%的股份。每股買入價(jià)為6元，另外，公司購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(50 000×6) 300 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 5 000

　　編制購入股票的會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 305 000

　　貸：銀行存款 305 000

　　【例題62】甲公司2007年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份(B公司為非上市公司)，甲公司以銀行存款支付買價(jià)510萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司購入B公司股份后準(zhǔn)備長期持有，B公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為(　)萬元。

　　A.520　 　B.525 　　C.500　　D.550

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本=510+10=520萬元。

　　(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

　　當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資(投資前實(shí)現(xiàn)的盈余)

　　投資收益(投資后實(shí)現(xiàn)的盈余)

　　【例2-60】甲公司2007年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(100 000×10) 1 000 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000

　　減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 000×0.2) 20 000

　　987 000

　　編制購入股票的會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 987 000

　　應(yīng)收股利 20 000

　　貸：銀行存款 1 007 000

　　假定甲公司2007年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的股利20 000元。此時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收股利 20 000

　　在這種情況下，取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不記入“長期股權(quán)投資”科目。

　　【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收股利 5 000

　　貸：長期股權(quán)投資 5 000

　　在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目，而不是確認(rèn)為投資收益。

　　【例題63】企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利,應(yīng)全部計(jì)入投資收益。( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

　　【例題64】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為( )萬元。(2008年考題)

　　A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205

　　【答案】 B

　　【解析】長期股權(quán)投資的賬面余額=(1200+5)-200×5%=1195(萬元)。