三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　(一) 科目設(shè)置：

　　長期股權(quán)投資—XX公司(成本)

　　(損益調(diào)整)

　　(其他權(quán)益變動(dòng))

　　(二)權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　1.“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—XX公司(成本)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例2-63】甲公司2007年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與公允價(jià)值不存在差異)100 000 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　計(jì)算初始投資成本： 30 000 000

　　股票成交金額(5 000 000×6) 500 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 30 500 000

　　編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 30 500 000

　　貸：銀行存款 30 500 000

　　在本例中，長期股權(quán)投資的初始投資成本30 500 000元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額30 000 000(100 000 000×30%)元，其差額500 000元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。但是，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題66】A公司以1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。

　　(1)如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 1000

　　貸：銀行存款等 1000

　　注：商譽(yù)100萬元(1000-3000×30%)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

　　(2)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

　　借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 50

　　貸：營業(yè)外收入 50

　　【例題67】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(　)(2008年考題)

　　【答案】×

　　【解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　(1)被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權(quán)投資--XX公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

　　(3) 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

　　【例2-64】2007年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3 000 000元。2008年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2008年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 000 000

　　貸：投資收益 3 000 000

　　(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 1 500 000

　　貸; 長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 500 000

　　(3)收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸;應(yīng)收股利 1 500 000

　　【例題68】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有(　)。(2008年考題)

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

　　C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　【答案】 ACD

　　【解析】被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不影響被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)不能進(jìn)行賬務(wù)處理。