專題三　財(cái)務(wù)報(bào)告

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表

　　企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：根據(jù)總賬科目余額填列，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等;根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，如應(yīng)付賬款等;根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列，如一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債;根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等;綜合運(yùn)用各種填列方法分析填列，如應(yīng)收賬款、存貨。

　　二、利潤(rùn)表

　　采用多步式，掌握利潤(rùn)表中各個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算。

　　三、現(xiàn)金流量表

　　(一)現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.償還應(yīng)付賬款

　　B.償還長(zhǎng)期借款

　　C.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資所收到的現(xiàn)金

　　D.支付借款利息

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B、D均屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)C屬于投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(二)現(xiàn)金流量表的編制

　　1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　2.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　5.收回投資收到的現(xiàn)金

　　6.取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　7.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

　　8.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　9.投資支付的現(xiàn)金

　　10.吸收投資收到的現(xiàn)金

　　11.取得借款收到的現(xiàn)金

　　12.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　13.分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

　　【例題·單選題】甲公司2009年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，其中現(xiàn)銷(xiāo)收入550萬(wàn)元，賒銷(xiāo)收入450萬(wàn)元;當(dāng)年收回以前年度賒銷(xiāo)的收入380萬(wàn)元，當(dāng)年預(yù)收貨款120萬(wàn)元，預(yù)付貨款30萬(wàn)元;當(dāng)年因銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金20萬(wàn)元，當(dāng)年購(gòu)貨退出收到的現(xiàn)金40萬(wàn)元，則甲公司當(dāng)年銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為(　)萬(wàn)元。

　　A.990　　　B.1030　　　　C.1100　　　D.1150

　　【答案】B

　　【解析】銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=550+380+120-20=1030(萬(wàn)元)

　　四、所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)凈利潤(rùn);(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額;(3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其中，反映“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的項(xiàng)目即為其他綜合收益項(xiàng)目。

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，即所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映;另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股)列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益各部分的影響。

　　五、附注

　　附注的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況;財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明;報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明;其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。

　　六、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

　　(一)償債能力指標(biāo)

　　【例題·多選題】如果流動(dòng)比率過(guò)高，意味著企業(yè)可能(　)。

　　A.存在閑置現(xiàn)金

　　B.存在存貨積壓

　　C.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢

　　D.償債能力很差

　　【答案】ABC

　　【解析】流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%，流動(dòng)比率過(guò)高可能表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多資金，因此，該題答案應(yīng)該是ABC;而一般來(lái)說(shuō)流動(dòng)比率越高，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，所以，選項(xiàng)D不是答案。

　　(二)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)

　　運(yùn)營(yíng)能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來(lái)衡量，一般來(lái)說(shuō)，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))來(lái)表示。

　　計(jì)算公式為：

　　周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額

　　周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額*計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額

　　【注意】

　　第一，周轉(zhuǎn)額的確定，除存貨周轉(zhuǎn)速度計(jì)算周轉(zhuǎn)額為營(yíng)業(yè)成本外，其他的周轉(zhuǎn)速度計(jì)算的周轉(zhuǎn)額均為營(yíng)業(yè)收入。

　　第二，資產(chǎn)平均余額的確定，通常為該資產(chǎn)的年初數(shù)加年末數(shù)平均除2。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2009年?duì)I業(yè)收入為6000萬(wàn)元，平均流動(dòng)資產(chǎn)為400萬(wàn)元，平均固定資產(chǎn)為800萬(wàn)元。假定沒(méi)有其他資產(chǎn)，則該企業(yè)2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為(　)。

　　A.10　　　B.15　　　C.7.5　　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額，在題目假設(shè)“沒(méi)有其他資產(chǎn)”情況下，平均資產(chǎn)總額=平均流動(dòng)資產(chǎn)+平均固定資產(chǎn)，所以2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=6000/(400+800)=5。

　　(三)獲利能力指標(biāo)

　　(四)發(fā)展能力指標(biāo)

　　企業(yè)發(fā)展能力主要考察以下指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率;資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。