二、長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項,包括:應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))發(fā)生的應(yīng)付款項等。
(一)應(yīng)付融資租賃款
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認(rèn)融資費用。初始直接費用----是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。
會計分錄為:
借:固定資產(chǎn)(或在建工程)
(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費用)
未確認(rèn)融資費用(差額)
貸:長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費用)
注意:在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)采用出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率;無法取得出租人租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定的利率的,采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
注意:承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用,計入財務(wù)費用。
會計分錄為:
借:財務(wù)費用
貸:未確認(rèn)融資費用
【例題2· 單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備,該設(shè)備的公允價值為100萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元,甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。(2007年會計師考題)
A.93 B.95 C.100 D.102
【答案】B
【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95(萬元)。
(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)
企業(yè)延期付款購買固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)),如果延期支付的購買價款超過正常信用條件,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(現(xiàn)值)
未確認(rèn)融資費用 (差額)
貸:長期應(yīng)付款 (應(yīng)支付的價款總額)
【例題3·判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性的,應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。( )(2008年會計師考題)
【答案】√
【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
【例題4·多選題】“長期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有( )。
A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費
B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項
C.以分期付款方式購入無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項
D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
【答案】BCD
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