第四節(jié) 政府補(bǔ)助
一、政府補(bǔ)助的內(nèi)容、特征及形式
(一)政府補(bǔ)助的內(nèi)容
政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中,政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu),如財政、衛(wèi)生、稅務(wù)、環(huán)保部門等。
政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
(二)政府補(bǔ)助的特征
1.政府補(bǔ)助是無償?shù)、有條件的政府補(bǔ)助通常附有一定的條件,主要包括
(1)政策條件,企業(yè)只要符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定,都有資格申請政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助,不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的,不能取得政府補(bǔ)助。
(2)使用條件,企業(yè)已獲得批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的,應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。
2.政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán),企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。財政撥入的投資補(bǔ)助等專項撥款中,相關(guān)政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分,也屬于資本投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇。
(三)政府補(bǔ)助的主要形式
政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),通常為貨幣性資產(chǎn),但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。
1.財政撥款。
2.財政貼息。
3.稅收返還。
4.無償劃撥非貨幣資產(chǎn)。
二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計量
(一)政府補(bǔ)助的確認(rèn)
政府補(bǔ)助收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn)
1.企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件,
(二)政府補(bǔ)助的計量
1.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計算。
政府補(bǔ)助通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的,通常按照實際收到的金額計算。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,如按照實際銷量或儲備量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助,可以按照應(yīng)收的金額計量。
2.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的,應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬,沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量,如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量,名義金額為l元。
三、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。
按照名義金額計量的政府補(bǔ)助,直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理
(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
3.與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會計處理。
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