第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產(chǎn)的核算
企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列賬戶:
1.“交易性金融資產(chǎn)” 賬戶(包括“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目)
2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 賬戶
3.“投資收益” 賬戶
(一)交易性金融資產(chǎn)的取得
取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值(即買價(jià))作為其初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。
注意兩點(diǎn):
1.所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目(借方)。
2.為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用,要記入“投資收益” 科目(借方)。
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)分錄格式:
借:交易性金融資產(chǎn)—成本
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款
(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間,對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,并計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。
借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
貸:投資收益
收到時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目)。
如果公允價(jià)值上升:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
如果公允價(jià)值下降,做相反的分錄:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
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