(二)采用計(jì)劃成本核算

　　材料采用計(jì)劃成本核算，其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，計(jì)算材料成本差異率，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　1.基本核算程序

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：

　　(1)企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄。

　　(2)平時收到材料時，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本，填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。

　　(3)平時領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)�，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　注意：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。

　　2.科目設(shè)置

　　采用計(jì)劃成本核算時，使用的會計(jì)科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

　　(1)“材料采購” 賬戶

　　借方登記外購材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實(shí)際成本。

　　(2)“原材料”賬戶

　　借方登記入庫材料的計(jì)劃成本;貸方登記出庫材料的計(jì)劃成本;余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。

　　(3)“材料成本差異” 賬戶

　　借方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的超支差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本);②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的節(jié)約差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本);②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異。該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。

　　【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記(　　)。

　　A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

　　B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

　　C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

　　D.購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

　　【答案】AB

　　【解析】購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬

　　戶的貸方;發(fā)出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

　�、邸安牧铣杀静町悺辟~戶：借方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的超支差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)，②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的節(jié)約差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)，②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。

　　【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記( )。

　　A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

　　B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

　　C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

　　D.購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

　　【答案】AB

　　【解析】購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方;發(fā)出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

　　　　　　　2011會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總