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2011會計職稱《初級會計實務(wù)》講義:第一章(7)

  第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

  一、無形資產(chǎn)

  (一)無形資產(chǎn)的概念和特征

  無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有三個特征:

  1、不具有實物形態(tài);

  2、具有可辨認(rèn)性;

  3、屬于非貨幣性長期資產(chǎn);

  注意:商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于無形資產(chǎn)的范疇。

  (二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

  無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

  1.專利權(quán)

  一般而言,只有從外單位購入的專利或者自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利,才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。

  企業(yè)從外單位購入的專利權(quán),應(yīng)按實際支付的價款作為專利權(quán)的成本。

  2.非專利技術(shù)

  企業(yè)的非專利技術(shù),有些是自己開發(fā)研究的,有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的。如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的,應(yīng)將符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于從外部購入的非專利技術(shù),應(yīng)將實際發(fā)生的支出予以資本化,作為無形資產(chǎn)入賬。

  3.商標(biāo)權(quán)

  企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊登記,所花費用一般不大,是否將其資本化并不重要。廣告費一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本,而是在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。

  如果企業(yè)購買他人的商標(biāo),一次性支出費用較大的,可以將其資本化,作為無形資產(chǎn)管理。這時,應(yīng)根據(jù)購入商標(biāo)的價款、支付的手續(xù)費及有關(guān)費用作為商標(biāo)的成本。

  4.著作權(quán)

  5.土地使用權(quán)

  企業(yè)取得土地使用權(quán),應(yīng)將取得時發(fā)生的支出資本化,作為土地使用權(quán)的成本,記入“無形資產(chǎn)”科目。

  6.特許權(quán)

  (三)無形資產(chǎn)的核算

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。

  企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。

  1.無形資產(chǎn)的取得

  無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

  (1)外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

  借:無形資產(chǎn)

  貸:銀行存款

  (2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出,按照研究開發(fā)項目,分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細(xì)核算。

  借:研發(fā)支出——費用化支出(不滿足資本化條件的)

  ——資本化支出(滿足資本化條件的)

  貸:原材料(或:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等)

  研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額:

  借:無形資產(chǎn)

  貸:研發(fā)支出——資本化支出

  期(月)末,應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目:

  借:管理費用

  貸:研發(fā)支出——費用化支出

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