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2011年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化輔導(dǎo)(4)

考試吧整理了2011年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化輔導(dǎo),幫助考生備考。

  八、存貨減值

  (一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

  資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中,成本是指期末存貨的實(shí)際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡化核算方法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本?勺儸F(xiàn)凈值是指在日;顒(dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

  注意:可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

  存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(與計(jì)提準(zhǔn)備做相反的分錄)。

  (二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

  當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí),按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

  已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨,已經(jīng)銷售,企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)銷)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

  【例題37·單選題】某企業(yè)2008年12月31日存貨的賬面余額為20000元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為19000元。2009年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為21000元。則2009年末應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(  )元。

  A. 1000  B. 2000

  C. 9000  D. 3000

  【答案】A

  【解析】當(dāng)存貨的賬面余額低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),只需將以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回。

  【例題38·單選題】某企業(yè)2009年12月31日,甲存貨的實(shí)際成本為120萬元,加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為10萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元,估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)130萬元。假定甲存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元,2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(  )萬元。

  A.-3 B.0 C.3 D.2

  【答案】A

  【解析】甲存貨的成本=120(萬元);可變現(xiàn)凈值為=產(chǎn)成品售價(jià)130-估計(jì)加工成本

  10-估計(jì)銷售費(fèi)用2=118(萬元),成本高于可變現(xiàn)凈值,所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元,由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的期初余額為5萬元,所以應(yīng)該沖減已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元。

  【例題39·單選題】某公司對(duì)期末存貨采用成本與可變觀凈值孰低計(jì)價(jià)。2009年12月31日庫存自制半成品的實(shí)際成本為40萬元,預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬元.預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為60萬元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。

  A.O B.4 C.16 D.20

  【答案】B

  【解析】自制半成品的成本40萬元,可變現(xiàn)凈值=60—16一8=36(萬元),該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40一36=4(萬元)

  【例題40·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日,乙存貨的實(shí)際成本為100萬元,加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元,估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0,20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。(2007年)

  A.-10 B.0 C.10 D.12

  【答案】D

  【解析】乙存貨的成本=100(萬元);乙存貨的可變現(xiàn)凈值為=110-20-2=88(萬元),成本高于可變現(xiàn)凈值,所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)=12(萬元)。

  【例題41·綜合題】

  甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算,采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日,W材料結(jié)存1400千克,賬面余額385萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下:

  (1)6月3日,持銀行匯票300萬元購入W材料800千克,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元,增值稅額36.72萬元,對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬元,材料已驗(yàn)收入庫,剩余票款退回并存入銀行。

  (2)6月6日,簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元,增值稅額27.71萬元,對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元。材料已驗(yàn)收入庫。

  (3)6月10日,收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克,并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)為1415萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬元,乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。

  (4)6月20日,銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬元,增值稅額為29.07萬元,款項(xiàng)已由銀行收妥。

  (5)6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購入時(shí)支付的增值稅為2.38萬元.經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

  (6)6月份發(fā)出材料情況如下:

  ①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克,用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克,B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克,材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配;車間管理部門領(lǐng)用700千克;企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。

 、谖屑庸ひ慌悴考,發(fā)出W材料100千克。

 、6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。

  (7)6月30日,W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬元。

  假定除上述資料外,不考慮其他因素。(2009年)

  要求:

  (1)編制甲公司第(1)至(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

  (3)①編制甲公司第(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

 、谟(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

  ③編制甲公司第(6)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

  (5)計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

  (6)計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

  (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)

  【答案】

  (1)編制甲公司第(1)至(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

 、俳瑁涸牧稀猈材料           217.8

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  36.72

  貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款     254.52

  收到剩余資金:

  借:銀行存款    45.48(300-254.52)

  貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款  45.48

 、诮瑁涸牧稀猈材料          163.4

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27.71

  貸:應(yīng)付票據(jù)               191.11

  ③借:原材料——W材料          1415

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 240.55

  貸:實(shí)收資本              1655.55

 、芙瑁恒y行存款     200.07

  貸:其他業(yè)務(wù)收入             171

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  29.07

  (2)計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

  W材料加權(quán)平均成本

  =(期初385+購入217.8+購入163.4+購入1415)/(1400+800+590+5000)

  =0.28(萬元/千克)

  (3)①編制甲公司第(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  批準(zhǔn)前:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢     16.38

  貸:原材料——W材料  14(50×0.28)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  2.38

  批準(zhǔn)后:

  借:營業(yè)外支出       6.38

  其他應(yīng)收款       10

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢        16.38

 、谟(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

  產(chǎn)品的定額分配率=2000千克×0.28/(24千克/件×20件+52千克/件×10件)=0.56萬元/千克

  A產(chǎn)品的成本=20件×24千克/件×0.56萬元/千克=268.8(萬元)

  B產(chǎn)品的成本=10件×52千克/件×0.56萬元/千克=291.2(萬元)

 、劬幹萍坠镜(6)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

  借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品  268.8

  ——B產(chǎn)品  291.2

  制造費(fèi)用       196 (0.28×700)

  管理費(fèi)用       126 (0.28×450)

  貸:原材料——W材料   882

  借:委托加工物資    28

  貸:原材料        28

  結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本:

  借:其他業(yè)務(wù)成本   168

  貸:原材料——W材料   168

  (4)計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

  W材料月末賬面余額(成本)=期初385+購入(217.8+163.4+1415)-損失14-領(lǐng)用882-加工28-銷售168=1089.2(萬元)

  (5)計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

  W材料可變現(xiàn)凈值=1000(已知)

  應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(應(yīng)提數(shù))=成本1089.2-可變現(xiàn)凈值1000=89.2(萬元)

  由于已提數(shù)為0,所以應(yīng)補(bǔ)提89.2(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失    89.2

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     89.2

  (6)計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

  存貨項(xiàng)目的金額=生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)268.8+生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)291.2+制造費(fèi)用196+委托加工物資28+原材料1089.2-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備89.2=1784(萬元)。

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