(六)定額比例法
采用定額比例法,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本,按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本,可以按各項定額成本的比例分配,也可按定額工時比例分配。
適用于:各項消耗定額或定額成本比較準確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。
三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
(一)聯(lián)產(chǎn)品成本的分配
聯(lián)產(chǎn)品,是指使用同一或幾種原料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點是:在生產(chǎn)開始時,各產(chǎn)品尚未分離,同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合加工。當生產(chǎn)過程進行到一定生產(chǎn)步驟,產(chǎn)品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本,稱為聯(lián)合成本!胺蛛x點”,是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中,投入相同原料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程,分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品,有的可以直接銷售,有的還需進一步加工才可供銷售。
聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,通常分為兩個階段進行:一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本,可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細賬進行歸集,然后將其總額按一定分配方法如:售價法,實物數(shù)量法等,在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細賬,歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。
聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為:
1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象設(shè)置成本明細賬。
2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本,計算聯(lián)合成本。
3.計算各種產(chǎn)品的成本。
4.計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。
(二)副產(chǎn)品成本的分配
副產(chǎn)品,是指在同一生產(chǎn)過程中,使用同種原料,在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量,隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動,如甘油是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品時的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低,而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小,因而可以采用簡化的方法確定其成本,將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個成本核算對象,從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本,其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本。
在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時,通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后,其成本應從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方。“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的月末余額,就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本,也就是占用在基本生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)資金。
【例題13·單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品,2007年4月1日期初在產(chǎn)品成本3.5萬元。4月份發(fā)生如下費用:領(lǐng)用材料6萬元,生產(chǎn)工人工資2萬元,制造費用1萬元,行政管理部門物料消耗1.5萬元,專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費0.8萬元。月末在產(chǎn)品成本3萬元。該企業(yè)4月份完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為( )萬元。(2008年考題)
A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8
【答案】B
【解析】甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3.5+(6+2+1)-3=9.5(萬元)。
【例題14·單選題】某企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為10萬元,本期為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接材料費用80萬元,直接人工費用15萬元,制造費用20萬元,企業(yè)行政管理費用10萬元,本期結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為100萬元。假定該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,期末“生產(chǎn)成本”科目的余額為( )萬元。
A.5 B.15 C.25 D.35
【答案】C
【解析】“生產(chǎn)成本”科目的余額=10+80+15+20-100=25(萬元),行政管理費用屬于期間費用,應直接記入當期損益,不記入“生產(chǎn)成本”科目。
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