2011年度初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑

　　1、第8頁“5.存出投資款”下面的第2行說“購(gòu)買股票、債券等時(shí)，借記”交易性金融資產(chǎn)“等科目，貸記”其他貨幣資金-存出投資款“科目”，請(qǐng)問為何在第17頁【例1-23】倒數(shù)第8行貸記“銀行存款”而不是“其他貨幣資金-存出投資款”?

　　解答：企業(yè)通過證券公司購(gòu)買已上市流通的股票、債券等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金-存出投資款”科目“;但在【例1-23】中，企業(yè)沒有通過證券公司，而是直接購(gòu)買另一企業(yè)自主發(fā)行的債券，因此，購(gòu)買債券時(shí)貸記”銀行存款“而不是”其他貨幣資金-存出投資款“。

　　2、第9頁倒數(shù)第7行說“企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)”。我在其他的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書上看到的是千分之五，請(qǐng)問應(yīng)該是萬分之五還是千分之五呢?

　　解答：按照人民銀行《支付結(jié)算辦法》(銀發(fā)[1997]393號(hào))第八十六條規(guī)定，銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。

　　《支付結(jié)算業(yè)務(wù)代理辦法》(銀發(fā)[2000]176號(hào))進(jìn)一步規(guī)定了銀行雙方之間，一方委托另一方辦理其支付結(jié)算業(yè)務(wù)的行為。其中第三十九條規(guī)定：(一)采用委托他行代理兌付銀行匯票方式的，被代理行應(yīng)按實(shí)際兌付金額的0.2-0.3‰向代理行支付手續(xù)費(fèi)。每筆不足2元的，按2元支付。(二)采用代理簽發(fā)他行銀行匯票方式的，代理行應(yīng)按簽發(fā)金額的0.3-0.5‰向被代理行支付手續(xù)費(fèi)，每筆不足3元的，按3元支付，并按支付結(jié)算制度規(guī)定的憑證工本費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，向被代理行支付憑證工本費(fèi)。

　　人民銀行又對(duì)《支付結(jié)算業(yè)務(wù)代理辦法》(銀發(fā)[2000]176號(hào))進(jìn)行了修訂，根據(jù)《關(guān)于辦理銀行匯票及銀行承兌匯票業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》(銀發(fā)[2002]364號(hào))第二條，“代理業(yè)務(wù)收費(fèi)不再執(zhí)行《支付結(jié)算業(yè)務(wù)代理辦法》規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由代理行與被代理行自行商定”。但規(guī)定未明確非代理業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)咨詢相關(guān)銀行總行、支行及同業(yè)，目前為客戶開立銀行承兌匯票一般執(zhí)行0.5‰的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、第27頁的【例1-33】匯兌結(jié)算為何貸記“銀行存款”科目?

　　解答：匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，所以第27頁的【例1-33】匯兌結(jié)算時(shí)貸記“銀行存款”科目。

　　4、第93頁的【例2-48】，我認(rèn)為下設(shè)的食堂其實(shí)還是屬于企業(yè)內(nèi)部的部門，企業(yè)和食堂之間物資的轉(zhuǎn)移并沒有帶來收入的變化，使用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這兩個(gè)科目似有不妥。

　　請(qǐng)問是否可以改為以下分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 56200

　　貸：庫存商品 40000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200

　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

　　解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，是否確認(rèn)收入取決于其是否滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件：即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量�！纠�2-48】中，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作視同銷售處理，即在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

　　5、第134頁的【例4-18】中最后一步：

　　借：遞延收益 1 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000

　　請(qǐng)問此處的數(shù)字100萬為什么計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?該金額是怎么計(jì)算出來的?還有本例中每月計(jì)提的折舊為什么要放在研發(fā)支出?

　　解答：與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助在收到時(shí)計(jì)入遞延收益，并在資產(chǎn)使用壽命期間分配計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;分配的起點(diǎn)是相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，分配的終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置(孰早)，處置時(shí)尚未分配的剩余部分在處置時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益�！纠�4-18】中的政府補(bǔ)助為500萬，資產(chǎn)自20X1年2月1日開始使用，至20X9年2月1日處置，所以應(yīng)分配400萬元，剩余100萬元;本例中累計(jì)折舊每月計(jì)入研發(fā)支出是因?yàn)樵撛O(shè)備是科研設(shè)備。

　　6、第134頁的【例4-18】(4)中出售設(shè)備時(shí)，我認(rèn)為遞延收益應(yīng)為5 000 000-41 667*12*8=999 968，不知是否正確?

　　解答：您的計(jì)算方法正確，書中因計(jì)算每月遞延收益的分配金額時(shí)已四舍五入。

　　7、請(qǐng)問第203頁第2行的數(shù)字3 249 000是怎么計(jì)算出來的，能否用詳細(xì)步驟解析?謝謝!

　　解答：本題中“應(yīng)付職工薪酬”由計(jì)提的職工工資及福利費(fèi)、在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資及福利費(fèi)構(gòu)成。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資及福利費(fèi)已在202頁分錄(15)中調(diào)整。3 249 000由兩部分組成，第一部分是2 850 000的職工工資，分別計(jì)入生產(chǎn)成本2 750 000和制造費(fèi)用100 000，第二部分是399 000的福利費(fèi)，分別計(jì)入生產(chǎn)成本385 000和制造費(fèi)用14 000.生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的增加都引起“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的減少。

　　8、第252頁表9-12中倒數(shù)第2行的“輔助生產(chǎn)實(shí)際成本”欄目，機(jī)修車間和供電車間的數(shù)額分別為15800和13700，請(qǐng)問為什么不包括“輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用”?

　　解答：輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配法適用于輔助生產(chǎn)相互提供產(chǎn)品或服務(wù)較多的情況。教材第252頁表9-12主要是為了說明品種法下輔助生產(chǎn)的計(jì)劃成本法，為簡(jiǎn)便起見，沒有考慮機(jī)修車間和供電車間相互分配的情況�？紤]交互分配的計(jì)算如下：

　　15800-800+528=10528(元)

　　10528÷(6300-320)=1.7605(元/小時(shí))

　　13700-528+800=13972(元)

　　13972÷(100000-4000)=0.1455(元/度)

　　分配計(jì)入制造費(fèi)用的金額為：

　　5880×1.7605+93000×0.1455=23883.24(元)

　　分配計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：

　　100×1.7605+3000×0.1455=612.55(元)

　　9、第280頁第14行“預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入”應(yīng)收賬款“科目的借方”。其他教材上是記入“應(yīng)付賬款”的借方。請(qǐng)問此處是否有誤?

　　解答：沒有錯(cuò)誤，現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》就是這樣規(guī)定的。

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