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2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講(2)

考試吧提供了2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。

  二、應(yīng)收賬款的發(fā)生及減值的確認(rèn)與計(jì)量

  應(yīng)收賬款、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售收入、壞賬的結(jié)合(注意現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅)

  【例題1·計(jì)算題】A公司應(yīng)收賬款2009年12月1日余額300萬(wàn)元;壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額30萬(wàn)元;2009年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(A公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅,在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,答案以萬(wàn)元為單位)。

  (1)2日,向乙公司銷售A商品1 600件,標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅),商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷,甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品,并向銀行辦理了托收手續(xù)。

  (2)4日賒銷一批A商品給B公司,售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增值稅),適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅,該批商品成本為100萬(wàn)元。

  (3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

  (4)12日B公司付清貨款A(yù)商品貨款;

  (5)28日因C公司破產(chǎn),應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回,經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

  (6)31日A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 070萬(wàn)元。

  要求:

  編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)2日,向乙公司銷售A商品1 600件,標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅),商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷,甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品,并向銀行辦理了托收手續(xù)。

2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講(2)

  借:應(yīng)收賬款              795.6

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            680(800-800×15%)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 115.6

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            480

  貸:庫(kù)存商品              480  

2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講(2)

  (2)4日賒銷一批A商品給B公司,售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增值稅),適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅,該批商品成本為100萬(wàn)元。

  借:應(yīng)收賬款             140.4

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           120

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           100

  貸:庫(kù)存商品             100

  (3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

  借:應(yīng)收賬款              50

  貸:壞賬準(zhǔn)備              50

  借:銀行存款              50

  貸:應(yīng)收賬款              50

  也可以合并編制一筆分錄:

  借:銀行存款              50

  貸:壞賬準(zhǔn)備              50  

2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講(2)

  (4)12日B公司付清貨款A(yù)商品貨款;

  借:銀行存款            138

  財(cái)務(wù)費(fèi)用             2.4(120×2%)

  貸:應(yīng)收賬款            140.4

  (5)28日因C公司破產(chǎn),應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回,經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

  借:壞賬準(zhǔn)備             10

  貸:應(yīng)收賬款             10

  (6)31日A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 070萬(wàn)元。

  應(yīng)收賬款=300+795.6+140.4-140.4-10=1 085.6(萬(wàn)元)

  現(xiàn)值為1 070萬(wàn)元

  則應(yīng)有準(zhǔn)備=1 085.6-1 070=15.6(萬(wàn)元)

  壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=30+50-10=70(萬(wàn)元)

  應(yīng)沖回=70-15.6=54.4(萬(wàn)元)

  借:壞賬準(zhǔn)備           54.4

  貸:資產(chǎn)減值損失         54.4

  總結(jié):三筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響。

  1.計(jì)提(轉(zhuǎn)回分錄相反)

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:壞賬準(zhǔn)備

  2.發(fā)生壞賬(轉(zhuǎn)銷壞賬)

  借:壞賬準(zhǔn)備

  貸:應(yīng)收賬款  

2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講(2)

  3.發(fā)生壞賬又收回

  借:應(yīng)收賬款

  貸:壞賬準(zhǔn)備

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款

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