二、應(yīng)收賬款的發(fā)生及減值的確認(rèn)與計(jì)量
應(yīng)收賬款、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售收入、壞賬的結(jié)合(注意現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅)
【例題1·計(jì)算題】A公司應(yīng)收賬款2009年12月1日余額300萬(wàn)元;壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額30萬(wàn)元;2009年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，答案以萬(wàn)元為單位)。
(1)2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。
(2)4日賒銷一批A商品給B公司，售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該批商品成本為100萬(wàn)元。
(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。
(4)12日B公司付清貨款A(yù)商品貨款;
(5)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。
(6)31日A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 070萬(wàn)元。
要求：
編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。
借：應(yīng)收賬款 795.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 680(800-800×15%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 115.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480
貸：庫(kù)存商品 480
(2)4日賒銷一批A商品給B公司，售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該批商品成本為100萬(wàn)元。
借：應(yīng)收賬款 140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。
借：應(yīng)收賬款 50
貸：壞賬準(zhǔn)備 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收賬款 50
也可以合并編制一筆分錄：
借：銀行存款 50
貸：壞賬準(zhǔn)備 50
(4)12日B公司付清貨款A(yù)商品貨款;
借：銀行存款 138
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4(120×2%)
貸：應(yīng)收賬款 140.4
(5)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。
借：壞賬準(zhǔn)備 10
貸：應(yīng)收賬款 10
(6)31日A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 070萬(wàn)元。
應(yīng)收賬款=300+795.6+140.4-140.4-10=1 085.6(萬(wàn)元)
現(xiàn)值為1 070萬(wàn)元
則應(yīng)有準(zhǔn)備=1 085.6-1 070=15.6(萬(wàn)元)
壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=30+50-10=70(萬(wàn)元)
應(yīng)沖回=70-15.6=54.4(萬(wàn)元)
借：壞賬準(zhǔn)備 54.4
貸：資產(chǎn)減值損失 54.4
總結(jié)：三筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響。
1.計(jì)提(轉(zhuǎn)回分錄相反)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
2.發(fā)生壞賬(轉(zhuǎn)銷壞賬)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
3.發(fā)生壞賬又收回
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
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