五、材料按計劃成本采購、入庫、發(fā)出的核算
【例題4·計算題】】甲公司當月月初結(jié)存L材料的計劃成本為100萬元。成本差異為超支3.074萬元。
(1)甲公司購入L材料100公斤,專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元,增值稅額51萬元,發(fā)票賬單已收到,計劃單位成本為3.2萬元,合理損耗1公斤,其余材料已驗收入庫,全部款項以銀行存款支付。
(2)甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ml材料一批,專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元,增值稅額3.4 萬元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本18萬元,材料尚未入庫,款項已用銀行存款支付。
(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批,專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元,采購費用1萬元,增值稅額8.5萬元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本52萬元,材料已驗收入庫。
(4)甲公司購入M3材料一批,材料已驗收入庫,發(fā)票賬單未到,月末應(yīng)按照計劃成本60萬元估價入賬。
(5)月末,甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。
(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,某月L材料的消耗(計劃成本)為:
基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元,
輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元,
車間管理部門領(lǐng)用25萬元,
企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。
要求:編制相應(yīng)會計分錄并計算差異率。
【答案】
(1)甲公司購入L材料100公斤,專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元,增值稅額51萬元,發(fā)票賬單已收到,計劃單位成本為3.2萬元,合理損耗1公斤,其余材料已驗收入庫,全部款項以銀行存款支付。
借:材料采購 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51
貸:銀行存款 351
(材料是月末集中入庫的,所以這里暫不做入庫的處理)
(2)甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ml材料一批,專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元,增值稅額3.4萬元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本18萬元,材料尚未入庫,款項已用銀行存款支付。
借:材料采購 20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3.4
貸:銀行存款 23.4
(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批,專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元,采購費用1萬元,增值稅額8.5 萬元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本52萬元,材料已驗收入庫。
借:材料采購 51
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8.5
貸:應(yīng)付票據(jù) 59.5
(材料是月末集中入庫的,所以這里暫不做入庫的處理)
(4)甲公司購入M3材料一批,材料已驗收入庫,發(fā)票賬單未到,月末應(yīng)按照計劃成本60萬元估價入賬。
借:原材料 60
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 60
下月初作相反的會計分錄予以沖回:
借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 60
貸:原材料 60
(5)月末,甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。
L材料 實際成本 300萬計劃成本 316.8萬(3.2×99)
M2材料 實際成本 51萬計劃成本 52萬
不考慮未入庫材料和估價入庫材料。
借:原材料——L材料 316.8
——M2材料 52
貸:材料采購——L材料 300
——M2材料 51
材料成本差異——L材料 16.8
——M2材料 1
(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,某月L材料的消耗(計劃成本)為:
基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元,
輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元,
車間管理部門領(lǐng)用25萬元,
企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 200
——輔助生產(chǎn)成本 60
制造費用 25
管理費用 5
貸:原材料——L材料 290(計劃成本)
提示:
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)
(7)甲公司當月月初結(jié)存L材料的計劃成本為100萬元,材料成本差異為超支3.074萬元.
差異率=(3.074-16.8)/(100+316.8)×100%= -3.29%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異:
借:材料成本差異——L材料 9.541
貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 6.58
——輔助生產(chǎn)成本 1.974
制造費用 0.8225
管理費用 0.1645
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