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2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講(13)

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  專題三 所有者權(quán)益

  一、股本、資本溢價(jià)、庫(kù)存股的結(jié)合

  【例題1·計(jì)算題】甲上市公司2009年至2010年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:

  (1)2009年1月1日,擁有F公司20%的股份,并對(duì)該公司具有重大影響,因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2009年12月31日,F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元,除凈損益之外的所有者權(quán)益增加了100萬元。假定除此以外,F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有其它變化,甲上市公司的持股比例沒有變化,F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致,不考慮其他因素。

  (2)2009年1月4日,經(jīng)股東大會(huì)決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),增發(fā)普通股400萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格5元,按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi),股款已全部收到并存入銀行。

  (3)2009年1月10日,接受B公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料按投資合同約定的價(jià)值為10萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元,B公司開具了增值稅專用發(fā)票,合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符,假定不產(chǎn)生溢價(jià)。

  (4)2009年6月20日,經(jīng)股東大會(huì)決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本,以盈余公積5 000萬元轉(zhuǎn)增資本。

  (5)2010年6月20日,經(jīng)股東大會(huì)決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬股,每股回購(gòu)價(jià)格為6元。

  (6)2010年6月26日,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),將回購(gòu)的本公司股票100萬股注銷(轉(zhuǎn)增資本后的資本公積——股本溢價(jià)余額為100萬元,盈余公積1 000萬元)。

  要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  (答案中的金額單位用萬元表示)

  【答案】

  (1)2009年1月1日,擁有F公司20%的股份,并對(duì)該公司具有重大影響,因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2009年12月31日,F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元,除凈損益之外的所有者權(quán)益增加了100萬元。假定除此以外,F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有其它變化,甲上市公司的持股比例沒有變化,F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致,不考慮其他因素。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整     200

  貸:投資收益             200

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)    20

  貸:資本公積——其他資本公積      20

  (2)2009年1月4日,經(jīng)股東大會(huì)決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),增發(fā)普通股400萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格5元,按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi),股款已全部收到并存入銀行。

  借:銀行存款     1 940(400×5×97%)

  貸:股本               400

  資本公積            1 540

  (3)2009年1月10日,接受B公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料按投資合同約定的價(jià)值為10萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元,B公司開具了增值稅專用發(fā)票,合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符,假定不產(chǎn)生溢價(jià)。

  借:原材料               10

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7

  貸:股本               11.7

  (4)2009年6月20日,經(jīng)股東大會(huì)決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本,以盈余公積5 000萬元轉(zhuǎn)增資本。

  借:資本公積           4 000

  貸:股本             4 000

  借:盈余公積           5 000

  貸:股本             5 000

  (5)2010年6月20日,經(jīng)股東大會(huì)決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬股,每股回購(gòu)價(jià)格為6元。

  借:庫(kù)存股             600

  貸:銀行存款            600

  (6)2010年6月26日,經(jīng)股東大會(huì)決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),將回購(gòu)的本公司股票100萬股注銷(轉(zhuǎn)增資本后的資本公積——股本溢價(jià)余額為100萬元,盈余公積1 000萬元)。

  借:股本              100

  資本公積            100

  盈余公積            400

  貸:庫(kù)存股             600

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