三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

　　企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

　　“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

　　【例題·單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計科目是(　)。

　　A.在途物資

　　B.庫存商品

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.發(fā)出商品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　『正確答案』

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17 000

　　假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100 000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 117 000

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