2012初級會計職稱《初級會計實務》科目答疑(4)

　　問題1、《初級會計實務》教材第3頁，第10行提到現(xiàn)金短缺的會計處理�，F(xiàn)金清查后發(fā)生短缺無法查明原因的，應計入管理費用，還是計入營業(yè)外支出?

　　解答：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應當計入管理費用。

　　問題2、《初級會計實務》教材第17頁，[例1-23]中為什么要確認公司債券利息收入?在什么時候確認?

　　解答：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，甲公司取得的債券應按公允價值計量，該債券的公允價值不包括已取得但尚未發(fā)放的利息。甲公司2008年1月8日購入的債券，系丙公司于2007年1月1日發(fā)行的債券;所支付的2600萬元價款中，含已取得但尚未發(fā)放的2007年度債券利息50萬元。因此，甲公司應在取得該債券時確認應收債券利息50萬元。

　　問題3、《初級會計實務》教材第29頁，[例1-41]涉及“月末庫存存貨成本30 000+171 000-184 305=16 695”。其中，184 305是否應是183 000?

　　解答：不應改為183 000。簡單地分析，B材料本月月末結(jié)存部分的成本，應為“本月初結(jié)存的成本+本月新購支付的成本-本月發(fā)出材料的成本”。其中，第一項是已知數(shù)，第二項是實際發(fā)生數(shù)，而第三項“本月發(fā)出材料的成本”則需按“月末一次加權(quán)平均法”計算得出。本題中，B材料本月發(fā)出部分的成本已按此方法算出，即184 305元。因此，計算B材料期末庫存部分的成本時，應扣減184 305元。

　　問題4、《初級會計實務》教材第47頁,出售股票時貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”1 500 000元,請問：甲公司2009年1月20日出售股票,而[例1-73]中指明2009年5月15日才宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，這是否表明[例1-75]中的會計處理有誤?

　　解答：此題不太嚴謹。如果甲公司出售該股票的日期改為2009年6月15日稍后的日期，比如2009年6月16日，那么本題的會計處理沒有疑義。

　　如果仍是維持2009年1月20日出售該股票，那么有關(guān)會計處理如下：

　　借：銀行存款 50 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 30 500 000

　　——損益調(diào)整 3 000 000

　　——其他權(quán)益變動 1 200 000

　　投資收益 15 300 000

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積 1 200 000

　　貸：投資收益 1 200 000

　　問題5、《初級會計實務》教材第89頁，第2行中“商品采購”是否應該改為“材料采購”?

　　解答：企業(yè)會計準則規(guī)定，商品流通企業(yè)(如本題目中所指商場)采購商品時，一般通過“商品采購”科目核算;而對于非商品流通企業(yè)(如工業(yè)和制造業(yè)企業(yè))，則一般通過 “材料采購”科目核算。

　　問題6、 《初級會計實務》教材第156頁， [例6-13]中遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)是什么意思?如何進行有關(guān)計算?兩者的期末數(shù)分別表示什么意思?

　　解答：遞延所得稅資產(chǎn)，是指以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。遞延所得稅負債，是指根據(jù)應稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅的金額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是由資產(chǎn)或負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的暫時差異引起的。一般來說：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn);資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。期末數(shù)即為在資產(chǎn)負債表上列示的數(shù)目。

　　例如：企業(yè)年初購入一臺價值50 000元的設(shè)備，凈殘值為零，公司和稅法都規(guī)定采用直線法提取折舊，公司預計折舊年限為5年，稅法規(guī)定折舊年限為8年。第一年未提折舊時利潤總額為110 000，所得稅率為20%，則購入第一年相關(guān)計算和會計分錄如下：

　　會計規(guī)定的年折舊額=50 000/5=10 000

　　稅法規(guī)定的年折舊額=50 000/8=6 250

　　產(chǎn)生的應納稅時間性差異=10 000-6 250=3 750

　　應納稅所得額=110 000+3750=113 750

　　應納稅額=113 750×20%=22 750

　　借：所得稅費用 22 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(3 750×20%=750)750

　　貸：應交稅費——企業(yè)所得稅 22 750

　　問題7、《初級會計實務》教材第192頁，第(26)項經(jīng)濟業(yè)務為：“計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本12 824 000。期末沒有在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫�！钡牵诘�195頁編制的會計分錄中，為什么多出一個分錄，即借：生產(chǎn)成本2 339 000，貸：制造費用2 339 000?

　　解答：沒有多做會計分錄。實際上，在結(jié)轉(zhuǎn)本期完工成本時，應將所有在“生產(chǎn)成本”科目中歸集的金額，轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目。而由“生產(chǎn)成本”歸集的金額，除了直接計入的部分外，還有間接計入的部分。所謂間接計入的部分，主要是先通過“制造費用”科目歸集的金額。結(jié)合本題的情況，應先將在“制造費用”科目中歸集的233 900元結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目，再轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目。

　　問題8、《初級會計實務》教材第170頁，編現(xiàn)金流量表通常用哪種方法?用哪種方法編制現(xiàn)金流量表最簡單?根據(jù)會計分錄中的記錄分析填列，是不是比較容易?

　　解答：企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量可分為三部分，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。

　　直接法和間接法各有特點。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，則是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外支出等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　相對而言，采用直接法編制的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。而采用間接法不易做到這一點。目前，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法編制現(xiàn)金流量表。

　　問題9、 《初級會計實務》教材第197頁，第(44)項分錄中“應交稅費——應交所得稅 948 650” 是如何得到的?

　　解答：該數(shù)字來自第193頁第(40)項業(yè)務。原文：“企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為948 650元”。事實上，第196頁第(40)項分錄已確認了一項負債，即“貸：應交稅費——應交所得稅948 650”。第(44)項分錄，只不過是通過支付銀行存款來“抹平”該負債而已。

　　問題10、 《初級會計實務》教材第218頁，運用連環(huán)替代法對該公司2008年度的凈資產(chǎn)收益率進行分析：

　　2007年度凈資產(chǎn)收益率19.46%×0.13×1.58=4.00%①

　　20.97%×0.13×1.58=4.31%②

　　20.97%×0.15×1.58=4.97%③

　　2008年度凈資產(chǎn)收益率20.97%×0.15×1.63=5.13%④

　�、�-①=0.31%營業(yè)凈利率上升的影響

　�、�-②=0.66%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升的影響

　�、�-③=0.16%權(quán)益乘數(shù)上升的影響

　　題目中③、④是否有誤，上面是個人的算法，請問是否正確?此外，教材217頁圖表中凈資產(chǎn)收益率顯示的是4.96%，我將三個數(shù)字相乘得到的是5.13%。

　　解答：例題中③、④式中所引用的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應為0.15，所以你的算法是正確的。另外，對第217頁圖表中凈資產(chǎn)收益率的計算結(jié)果，因采用四舍五入的原始數(shù)據(jù)相乘而出現(xiàn)誤差。

　　問題11、《初級會計實務》教材第230頁，計劃成本分配法計算實際成本有加上所耗其他車間的費用，如機修車間實際成本=1 200+472。教材第252頁表9-12中所算實際成本則不同，請問為什么實際成本會等于待分配費用?實際成本應如何計算?

　　解答：計劃成本分配法下，輔助生產(chǎn)實際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費用，即第230頁的處理正確，機修車間的實際成本=1 200+472=1 672;供電車間的實際成本=2 400+50=2450;第252頁的處理將成本差異直接計入管理費用，未分開做分錄。

　　問題12、《初級會計實務》第241頁，[例8-13](3)計算定額比例時，在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例為什么不是(400 000+960 000)÷(120 000+16 000)?

　　解答：本例中先計算在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間直接材料定額消耗比例，然后再用定額消耗比例計算在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品分配負擔的材料成本。也可以采用你的計算方法。如果采用上述方法，則是先計算直接材料成本分配率，再根據(jù)此分配率按照在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的數(shù)量計算其相應負擔的材料成本，即：

　　直接材料成本分配率=(400 000+960 000)÷(120 000+16 000)=10

　　完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=10×120 000=1 200 000(元)

　　在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=10×16 000=160 000(元)

　　問題13、《初級會計實務》第252頁，表9-12中供應勞務數(shù)量是如何來的?

　　解答：供應勞務數(shù)量不是計算出來的，而是根據(jù)工作統(tǒng)計而來的，本例中的數(shù)據(jù)是直接假定的，不是依據(jù)此前表格計算得出。

　　問題14、《初級會計實務》教材第297頁，第四段中事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“銀行存款”或有關(guān)科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。該筆分錄是否有誤?

　　解答：是的。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，應當借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。