2012初級會計職稱《初級會計實務》科目答疑(5)

　　問題1、《初級會計實務》教材第51頁，倒數(shù)第二行：在建工程領用本企業(yè)原材料時,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目。此處講的本企業(yè)原材料指的是本企業(yè)生產(chǎn)的原材料還是外購的原材料?領用本企業(yè)生產(chǎn)的原材料和外購的原材料在會計分錄上有什么區(qū)別?

　　解答：此處講的本企業(yè)原材料指的是本企業(yè)外購的原材料。如果為本企業(yè)生產(chǎn)的原材料，應當在領用原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

　　問題2、《初級會計實務》教材第54頁，順數(shù)第4行指出:當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),要繼續(xù)計提折舊。而第135頁[例4-18](4)固定資產(chǎn)清理購入當月就計提折舊：20×1—20×9年,共8×12=96個月,計提折舊應為96-1=95個月;教材是按96個月計算：480/(10×12)×96=3 840 000,累計折舊應為3 800 000。請就此進行解釋。

　　解答：教材[例4-18](4)的計算是正確的。按照“當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),要繼續(xù)計提折舊”的原則，該固定資產(chǎn)(設備)計提折舊的期間為20×1年3月至20×9年2月，共96個月。

　　問題3、《初級會計實務》教材第93頁，[例2-48]領用的產(chǎn)品為什么不計入相關費用，會計分錄是否應為：

　　借：管理費用 76 200

　　貸：應付職工薪酬 76 200

　　職工食堂領用產(chǎn)品后是用于職工食堂，并未發(fā)給職工，所以產(chǎn)品并未轉出企業(yè)，不應該確認收入。會計處理是否應為：

　　借：管理費用 56 200

　　貸：應付職工薪酬 56 200

　　借：應付職工薪酬 56 200

　　貸：庫存商品 40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10 200

　　——應交消費稅 6 000

　　解答：企業(yè)向職工提供補貼，在性質上是向職工實際支付薪酬。職工食堂領用本企業(yè)產(chǎn)品時，一方面應確認相關費用，另一方面應將領用產(chǎn)品視同銷售，從而確認相關產(chǎn)品銷售收入并結轉相關成本。本例題省略了確認相關費用的會計分錄。

　　問題4、《初級會計實務》教材第138頁，[例4-25]根據(jù)我的理解是：項目于2006年3月份啟動，項目期是2.5年，那到期應該是20×8年的8月份。而20×7年10月收到的政府補助應該在項目期內即20×7年10月—20×8年8月共11個月進行分配，但教材中是按12個月分配的。請問是否有錯?

　　解答：“項目于20×6年3月啟動”，應理解為項目期從下一個月開始起算，不包括當月。因此，到期月份應是20×8年的9月份。對于20×7年10月收到的政府補助300 000，應當在項目期內即20×7年10月—20×8年9月共12個月內進行分配。20×8年10月收到的政府補助400 000，由于項目期已結束，可直接進入當期損益，不再遞延。

　　問題5、《初級會計實務》教材第181頁，順數(shù)第11行：流動比率高也可能是......以及待攤費用和待處理財產(chǎn)損失增加所致.....請問：為什么待處理財產(chǎn)損失增加會導致流動比率升高?

　　解答：教材中“以及待攤費用和待處理財產(chǎn)損失增加”，系行業(yè)會計制度下才有的報表項目，考生復習時可不關注此點。

　　問題6、《初級會計實務》教材第208頁， [表7-12]中購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金為4 364 700元。如果分析其組成：包括(1)經(jīng)濟業(yè)務7中價款、進項稅額、包裝費用、運費共1 010 000元;(2)經(jīng)濟業(yè)務8中購入工程物資價稅合計1 500 000元;(3)經(jīng)濟業(yè)務17中支付在建工程人員工資2 000 000元 。三項經(jīng)濟業(yè)務合計則該現(xiàn)金流量應為4 510 000元，兩者的差異金額為145 300元，請問如何理解該現(xiàn)金流量組成?

　　解答：教材第209頁，現(xiàn)金流量表中購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金4 364 700元來自經(jīng)濟業(yè)務7、8和17。其中，業(yè)務7中說明價款及包裝費、運費均以銀行存款支付，因此計入購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應當為864 700(854 700+10 000);業(yè)務8中說明物資價款和增值稅進項稅額合計為1 500 000元，已通過銀行轉賬支付，因此計入購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應當為1 500 000;業(yè)務17中說明支付在建工程人員的工資2 000 000，因此計入購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應當為2 000 000。綜上，現(xiàn)金流量表中購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金小計為4 364 700(864 700+1 500 000+2 000 000)。

　　問題7、《初級會計實務》教材第253頁，[表9-14]中，在產(chǎn)品費用欄中，直接材料：12 000，直接人工：50 000，制造費用：4 555。請問這些數(shù)據(jù)是如何計算來的?

　　解答：在實務上，在產(chǎn)品費用的有關數(shù)據(jù)來自基本生產(chǎn)成本明細賬，本例中是直接給出的數(shù)據(jù)(即假定的數(shù)據(jù))。

　　問題8、如果企業(yè)以前年度虧損,當年實現(xiàn)的利潤,在提取法定盈余公積時是先彌補虧損再提取嗎?

　　解答：企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應按下列順序進行分配：

　　(1)提取法定盈余公積金：按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取的盈余公積金。提取的法定盈余公積金累計額已達到注冊資本的50%時，可以不再提取。

　　(2)提取任意盈余公積金，比例由企業(yè)視情況而定。

　　(3)向投資者分配利潤。

　　企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可用以前年度提取的盈余公積金彌補。以前年度虧損未彌補完的，不能提取法定盈余公積金。在提法定盈余公積金前不得向投資者分配利潤。

　　問題9、請問企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費計入管理費用還是制造費用?

　　解答：基本生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費計入“制造費用”科目;輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費可以通過“制造費用”科目，也可以直接計入“輔助生產(chǎn)成本”科目。