查看匯總：2013會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)匯總

第十二章 債務(wù)重組

　　備考指導(dǎo)一、債務(wù)重組的定義

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　強(qiáng)調(diào)兩個關(guān)鍵條件：

　　(1)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提;

　　(2)債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實質(zhì)。

　　債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益。

　　【例題·判斷題】只要債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』債務(wù)重組的一個關(guān)鍵點就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項不屬于債務(wù)重組。

　　備考指導(dǎo)二、債務(wù)重組的方式

　　(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.現(xiàn)金資產(chǎn)

　　包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　2.非現(xiàn)金資產(chǎn)

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處理相對復(fù)雜一些。

　　(1)債務(wù)人角度

　　涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　　(2)債權(quán)人角度

　　涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。

　　(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　1.從債務(wù)人角度理解

　　將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。

　　2.從債權(quán)人角度理解

　　將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資。

　　(三)修改其他債務(wù)條件

　　如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。

　　(四)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。

　　【例題·多選題】(2011年考題)2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有( )。

　　A.甲公司以公允價值為410萬元的辦公樓清償

　　B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償

　　C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還

　　「正確答案」ACD

　　備考指導(dǎo)三、債務(wù)重組的方式——以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人處理角度：

　　基本處理分錄：

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入(倒擠)

　　2.債權(quán)人處理角度：

　　基本分錄：

　　借：銀行存款

　　營業(yè)外支出(倒擠)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　【例題·計算題】甲企業(yè)于2×10年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2×10年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：分別作出甲乙公司的會計處理。

　　『正確答案』

　　(1)乙企業(yè)(債務(wù)人)的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付賬款 234 000

　　貸：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 30 000

　　(2)甲企業(yè)(債權(quán)人)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 10 000(倒擠)

　　壞賬準(zhǔn)備 20 000

　　貸：應(yīng)收賬款 234 000

　　【擴(kuò)展】假設(shè)甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備為5萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。

　　甲公司(債權(quán)人)處理：

　　借：銀行存款 204 000

　　壞賬準(zhǔn)備 30 000

　　貸：應(yīng)收賬款 234 000

　　借：壞賬準(zhǔn)備 20 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20 000