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2013年度全國會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(一)

　　1.第8頁[例1-5]第二筆分錄為什么是借方科目用“原材料”而不是“材料采購”?兩者有何區(qū)別?

　　解答：本例的主要意圖在于說明其他貨幣資金中信用證保證金的核算問題，而不是所購買材料的核算，因此，本例中不嚴(yán)格區(qū)分借方科目使用“原材料”還是“材料采購”。

　　“原材料”科目和“材料采購”科目的區(qū)別：一是前者適用于所購材料已入庫的情形，后者適用于所購材料未入庫前的情形;二是“材料采購”科目通常在采用計(jì)劃成本法核算材料時(shí)使用，以計(jì)算材料成本差異，如果采用實(shí)際成本法核算材料則使用“在途材料”科目。

　　2.第21頁[例1-25]“借：其他貨幣資金——存出投資款25 650 000”如何計(jì)算得到?為什么“貸：投資收益50 000”?

　　解答：25 650 000元是本例直接給定的售價(jià)，是一種假設(shè)。由于該交易性金融資產(chǎn)在出售日(1月15日)的賬面余額為25 600 000元(成本25 500 000元+公允價(jià)值變動(dòng)100 000元)，因此售價(jià)超出賬面余額的50 000元，為投資收益而不是投資損失，應(yīng)貸記而不是借記。

　　3.第37頁為什么“本期材料成本差異率”的計(jì)算公式和[例1-50]的計(jì)算公式不一致?也就是說，“材料成本差異=(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000)×100%=-4.03%”，分子括號(hào)內(nèi)是減號(hào);而公式是(期初材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%，分子括號(hào)內(nèi)是加號(hào)。請(qǐng)問兩者為何不一致?

　　解答：這兩者不存在不一致的情況。原因在于：本例中，L材料的期初成本差異為超支30 740元，記為“+30 740”;當(dāng)月增加的L材料的成本差異為節(jié)約200 000元，為與超支相區(qū)別，記為“-200 000”，兩者相加，則表現(xiàn)為“(+30 740)+(-200 000)=30 740-200 000”。如果不作這樣的區(qū)分，就會(huì)出現(xiàn)將這兩個(gè)不同性質(zhì)的成本差異全部視同為超支差異或節(jié)約差異，而實(shí)際情況是既有超支差異又有節(jié)約差異，兩者應(yīng)當(dāng)相互抵銷，而不是直接加計(jì)。

　　4.第50頁[例1-69]請(qǐng)列示每年確認(rèn)投資收益的具體計(jì)算方法。

　　解答：根據(jù)[例1-68]給定的條件,該債券投資每年確認(rèn)的投資收益具體計(jì)算如下:

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

　　118 000×(1+r)-1 +118 000×(1+r)-2 +118 000×(1+r)-3+118 000×(1+r)-4 +(118 000+2 500 000)×(1+r)-5 =2 000 000

　　采用插值法，計(jì)算得出r =10%。

　　單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整2 500 000 + 118 000-2 380 562=237 438

　　5.第56頁“三、采取權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(一)長期股權(quán)投資的取得”中列明“貸記銀行存款等科目”，但為什么[例1-76]的分錄是“貸：其他貨幣資金——存出投資款”?

　　解答：[例1-76]給定的條件是：購入東方股份有限公司發(fā)行的股票。在實(shí)務(wù)中，通常是通過證券公司在證券交易所進(jìn)行購買，所以通過“其他貨幣資金——存出投資款”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)直接出資而不是通過證券公司取得股份，則應(yīng)通過“銀行存款”科目核算。

　　6.第61頁[例1-81]第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄“可供出售金融資產(chǎn)-成本”金額是否有誤?為什么支付的交易費(fèi)用不計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的成本?

　　解答：[例1-81]第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券——成本”金額正確。由于本例中金融資產(chǎn)為公司債券，公司債券通常都有面值。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，為了反映債券的面值，以便于計(jì)算債券的票面利息，在“可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券”下單獨(dú)設(shè)置“成本”明細(xì)科目，同時(shí)，將購買價(jià)格扣除面值與應(yīng)收未收利息之和的差額包括發(fā)生的交易費(fèi)用，全部作為“利息調(diào)整”，單獨(dú)設(shè)置“利息調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　7.第68頁[例1-86]購入工程物資支付的增值稅稅額為85 000元，第69頁第1筆會(huì)計(jì)分錄將其計(jì)入“工程物資”的成本，為什么增值稅稅額不能抵扣?

　　解答：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定：“條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物�！备鶕�(jù)此規(guī)定，本例中所指水泥用于增值稅暫行條例所規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即建造不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，應(yīng)計(jì)入工程物資成本。

　　8.第68頁在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目。這里的“本企業(yè)原材料”指的是本企業(yè)外購的原材料。如果是“本企業(yè)生產(chǎn)的原材料”，是否應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用原材料時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目?

　　解答：理解正確。

　　9.第75頁[例1-95]為什么生產(chǎn)車間使用的設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”或者“銀行存款”而不是“制造費(fèi)用”或“銀行存款”?

　　解答：[例1-95]甲公司對(duì)生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理發(fā)生的修理費(fèi)不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件，應(yīng)將其在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，記入“管理費(fèi)用”科目，而不是“制造費(fèi)用”科目。

　　10.第110頁[例2-22](1)“購入材料的運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額�！笔欠裼姓`?

　　解答：增值稅暫行條例第八條第(四)項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 ”

　　11.第113頁第3段“小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅,直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本,借記‘材料采購’、‘在途物資’等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目。” 請(qǐng)問，為什么貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目?而不是貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目?

　　解答：此處只針對(duì)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說明，而不是針對(duì)所購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的完整會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說明。

　　12.第50頁[例1-69]2×13年12月31日確認(rèn)的投資收益為208 000元，而會(huì)計(jì)分錄(2)中第一筆計(jì)算的投資收益金額是208 200，請(qǐng)問會(huì)計(jì)分錄是否有誤?

　　解答：[例1-69]“2×13年12月31日確認(rèn)的投資收益”應(yīng)為208 200元，而不是208 000元。

　　13.第116頁[例2-31]會(huì)計(jì)分錄是否應(yīng)為：

　　“借：應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

　　借：營業(yè)稅金及附加 3 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000

　　貸：庫存商品 20 000”?

　　解答：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　14.第122頁[例2-40]車船稅45 000元、城鎮(zhèn)土地使用稅為38 000元，請(qǐng)問分錄為什么是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 45 000”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅 38 000”?

　　解答：車船稅應(yīng)為38 000元、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)為45 000元。

　　15.第239頁第4行“費(fèi)用著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集”是否應(yīng)改為“成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集”?

　　解答：應(yīng)為“成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集”。