五、應(yīng)收款項(xiàng)減值
【注意】在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。
【注意】在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
1.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置
【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負(fù)數(shù))
【注意】計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提(借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備);
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷(xiāo)(相反分錄)
3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
② 實(shí)際發(fā)生壞賬
�、� 已確認(rèn)的壞賬又收回
(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
(2)應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)(確認(rèn)壞賬損失)
(3)已確認(rèn)的壞賬又收回
對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
【例題·單選題】2012年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，已提壞賬準(zhǔn)備40 000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2012年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 140 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 140 000
B.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000
C.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 60 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 60 000
D.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 40 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 40 000
[答疑編號(hào)5713010601]
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1 000 000×10%-40 000=60 000(元)
【例題8】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有( )。
A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.收回應(yīng)收賬款
C.確認(rèn)壞賬損失
D.收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬
『正確答案』ABD
『答案解析』應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬損失，選項(xiàng)C是“壞賬準(zhǔn)備”與“應(yīng)收賬款”之間一增一減，賬面價(jià)值不變。
【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2012年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。
12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1 000萬(wàn)元(不含增值稅)，由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。
(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。
(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷(xiāo)貨款500萬(wàn)元，存入銀行。
(4)12月21日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。
(5)12月30日，向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)
要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。
(1)對(duì)業(yè)務(wù)(1)的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.借：銀行存款 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
B.借：銀行存款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 170
C.借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 170
D.借：應(yīng)收賬款 1053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 153
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)收賬款=1000*90%%(1+17%)=1053(萬(wàn)元)
(2)對(duì)業(yè)務(wù)(2)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.借：應(yīng)收賬款 40
貸：壞賬準(zhǔn)備 40
B.借：壞賬準(zhǔn)備 40
貸：應(yīng)收賬款 40
C.借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：應(yīng)收賬款 40
D.借：管理費(fèi)用 40
貸：應(yīng)收賬款 40
[答疑編號(hào)5713010604]
『正確答案』B
『答案解析』確認(rèn)“壞賬準(zhǔn)備”，記入“壞賬準(zhǔn)備”的借方。
(3)對(duì)業(yè)務(wù)(4)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.借：應(yīng)收賬款 10
貸：壞賬準(zhǔn)備 10
B.借：壞賬準(zhǔn)備 10
貸：應(yīng)收賬款 10
C.借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收賬款 10
D.借：銀行存款 10
貸：壞賬準(zhǔn)備 10
[答疑編號(hào)5713010605]
『正確答案』ACD
(4)對(duì)業(yè)務(wù)(5)的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元銷(xiāo)售商品收入
B.應(yīng)確認(rèn)98萬(wàn)元銷(xiāo)售商品收入
C.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為117萬(wàn)元
D.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為115萬(wàn)元
[答疑編號(hào)5713010606]
『正確答案』BD
(5)2012年12月31日，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.25
B.81.5
C.61.5
D.56.5
[答疑編號(hào)5713010607]
『正確答案』C
『答案解析』本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=(500+1 053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(萬(wàn)元)
分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 61.5
貸：壞賬準(zhǔn)備 61.5
應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收余額×5%-“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額
=1 130×5%-(-5)=56.5+5=61.5
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