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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)設(shè)置的科目
企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)會(huì)計(jì)處理
1.交易性金融資產(chǎn)的取得
(1)初始計(jì)量
企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
【注意】
第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。
(2)會(huì)計(jì)處理
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 [公允價(jià)值]
應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息) [已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)
金股利或已到付息期
尚未領(lǐng)取的債券利息]
投資收益 [交易費(fèi)用]
貸：銀行存款
【例題·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.2 700
B.2 704
C.2 830
D.2 834
『正確答案』B
『答案解析』該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 830-126=2 704(萬元)，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。
2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
(1)企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。
(2)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)
3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
【例題·單選題】甲公司于2012年12月1日從證券市場上購入A公司發(fā)行在外的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入時(shí)每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元;2012年12月31日，該部分股票的公允價(jià)值為1 060萬元。則2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為 ( )萬元。
A.60
B.-60
C.40
D.-40
『正確答案』A
『答案解析』公允價(jià)值變動(dòng)損益=1 060-1 000=60(萬元)。
4.交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【結(jié)論】
處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額=出售時(shí)的公允價(jià)值-初始入賬金額
舉例：
確認(rèn)的投資收益=出售的公允價(jià)值-取得時(shí)的成本
【例題·單選題】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn);6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為( )萬元。
A.-20
B.20
C.10
D.-10
『正確答案』B
『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)×200=20(萬元)或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(萬元)。
【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司2012年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
(1)4月1日，甲公司以銀行存款購入A公司股票，市場價(jià)值為1 500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。
(2)4月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。
(3)4月30日，該股票的市價(jià)為1 520萬元。甲公司每月進(jìn)行一次公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整。
(4)5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1 600萬元
要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。
(1)4月1日取得A公司股票時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.1 500
B.1 510
C.1 550
D.1 560
『正確答案』A
『答案解析』交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額;實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。
(2)4月15日，收到現(xiàn)金股利，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.銀行存款
B.投資收益
C.應(yīng)收股利
D.應(yīng)付股利
『正確答案』AC
『答案解析』4月15日，收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利。
(3)4月30日，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為( )萬元。
A.20
B.-20
C.-30
D.-40
『正確答案』A
『答案解析』4月30日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為1 500萬元，公允價(jià)值為1 520萬元，故應(yīng)確認(rèn)20萬元的公允價(jià)值變動(dòng)收益。
(4)5月15日，處置A股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.20
B.60
C.80
D.100
[答疑編號(hào)5713010805]
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1 600-1 520)+20=100萬元。
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