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2014會計職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(13)

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  三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

  (一)消費(fèi)稅概述

  第一,消費(fèi)稅是價內(nèi)稅,對生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的;

  第二,征收方法有從價定率和從量定額兩種;

  第三,從價定率征收的,按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。

  (二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

  1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的,其應(yīng)交納的消費(fèi)稅,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

  【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品,價款2 000 000元(不含增值稅),適用的消費(fèi)稅稅率為 30%。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下:

  『正確答案』

  應(yīng)交消費(fèi)稅額=2 000 000×30%=600 000(元)

  借:營業(yè)稅金及附加     600 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000

  2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、分配給職工等,應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  【例題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元,應(yīng)納增值稅10 200元,應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。

  該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下:

  『正確答案』

  借:在建工程             66 200

  貸:庫存商品             50 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10 200

  ——應(yīng)交消費(fèi)稅       6 000

  本例中,企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6 000元應(yīng)記入“在建工程”科目。

  3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會計處理時,需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額,借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  委托加工物資收回后,直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  

  【例題·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅,委托方應(yīng)借記的會計科目是( )。

  A.在途物資

  B.委托加工物資

  C.應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅

  D.營業(yè)稅金及附加

  『正確答案』B

  『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅要計入委托加工物資的成本中核算。

  【例題·單選題】A企業(yè)為一般納稅人,委托C單位加工B材料(非金銀首飾),發(fā)出原材料價款20 000元,支付加工費(fèi)10 000元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1700元,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為1 000元,材料已加工完畢驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,該B材料收回時的成本為( )元。

  A.30 000     B.31 000

  C.32 700     D.22 700

  『正確答案』A

  『答案解析』委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  B材料收回時的成本=20 000+10 000=30 000(元)

  

  4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅,計入該項(xiàng)物資的成本。

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