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　　第三節(jié)　留存收益

　　一、留存收益概述

　　留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。

　　未分配利潤是企業(yè)經(jīng)過利潤分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于留存收益的是(　)。

　　A.資本溢價　　　　B.任意盈余公積

　　C.未分配利潤　　　D.法定盈余公積

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。

　　二、留存收益的賬務處理

　　(一)利潤分配

　　1.利潤分配的順序

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。

　　企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。

　　可供分配利潤=當年的凈利潤+年初未分配利潤(減未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入

　　可供分配的利潤，按下列順序分配：①提取法定盈余公積;②提取任意盈余公積;③向投資者分配利潤。

　　2.設置的科目

　　留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

　　企業(yè)在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。

　　年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)凈利潤;

　　首先，將當年實現(xiàn)的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤的貸方，形成可供分配的利潤，進行具體的利潤分配;

　　②提取法定盈余公積;

　�、厶崛∪我庥喙e;

　�、馨凑展蓶|大會的決議，向投資者分配利潤;

　　⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。

　　用利潤彌補虧損，不需要做賬務處理，屬于利潤分配——未分配利潤借貸方自動抵減;以盈余公積補虧時，分錄如下：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　借：利潤分配——盈余公積補虧

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　【例題·判斷題】未分配利潤的數(shù)額等于企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤加未分配利潤年初數(shù)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』盈利的情況下，未分配利潤金額應等于企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤加上年初未分配利潤再減去本年已分配的利潤。

　　【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤150萬元，該企業(yè)未分配利潤為(　)萬元。

　　A.10　　　　B.90

　　C.100　　　 D.110

　　『正確答案』D

　　『答案解析』未分配利潤=100+200-200×20%-150=110(萬元)。

　　【例題】D股份有限公司年初未分配利潤為0元，本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計處理：

　　『正確答案』

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　2 000 000

　　如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

　　(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　200 000

　　——應付現(xiàn)金股利　　　800 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　200 000

　　應付股利　　　　　　　　　　　800 000

　　同時，

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　1 000 000

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　200 000

　　——應付現(xiàn)金股利　　　　800 000

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤;如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。本例中，“利潤分配——未分配利潤”明細科目的余額在貸方，此貸方余額1 000 000元(本年利潤2 000 000-提取法定盈余公積200 000-應付現(xiàn)金股利800 000)即為D股份有限公司本年年末的累計未分配利潤。

　　(二)盈余公積

　　公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(減彌補以前年度虧損)中提取。按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定，以前年度虧損(5年內(nèi))可用稅前利潤彌補，從第六年起只能用稅后利潤彌補。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本(或股本)或派送新股等。

　　【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.盈余公積彌補虧損

　　D.稅后利潤彌補虧損

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B導致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額;選項D不做專門賬務處理,不影響留存收益;選項A不涉及到留存收益，選項C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額。

　　【例題·單選題】2012年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2012年1月1日留存收益為(　)萬元。

　　A.32　　　　B.38

　　C.70　　　　D.87

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)的留存收益包括兩個：盈余公積和未分配利潤，所以2012年1月1日留存收益=38+32=70(萬元)。

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