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　　第六章　利　潤

　　【考情分析】

　　本章介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個會計要素中的利潤要素。利潤也是考試中比較重要的內(nèi)容，不定項選擇題經(jīng)常涉及到本章內(nèi)容。考生在復習本章內(nèi)容時，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合,比如將收入、費用的內(nèi)容與本章內(nèi)容的結(jié)合，本章內(nèi)容與財務(wù)報告中利潤表的結(jié)合等。

　　本章考試要求

　　(一)掌握利潤的構(gòu)成及其主要內(nèi)容

　　(二)掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理

　　(三)掌握應(yīng)交所得稅、所得稅費用的計算及賬務(wù)處理

　　(四)掌握本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務(wù)處理

　　【內(nèi)容講解】

　　一、利潤的構(gòu)成

　　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減公允價值變動損失)+投資收益(減投資損失)

　　其中：期間費用包括：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用

　　【例題·單選題】下列各項，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的項目是(　)。

　　A.勞務(wù)收入

　　B.計提資產(chǎn)減值損失

　　C.出售包裝物收入

　　D.出售無形資產(chǎn)凈收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A和C屬于收入，選項B屬于損失，均影響企業(yè)營業(yè)利潤的計算。選項D計入營業(yè)外收入，屬于利得，不在營業(yè)利潤計算范圍內(nèi)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1 000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用為20 萬元，銷售費用35萬元，資產(chǎn)減值損失40萬元，投資收益為45萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出10萬元，所得稅費用為32萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為(　)萬元。

　　A.123

　　B.200

　　C.150

　　D.155

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)本期營業(yè)利潤=1 000-800-20-35-40+45=150(萬元)

　　二、營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得(除固定資產(chǎn)、存貨盤盈外)、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。

　　1.企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)利得

　　2.確認政府補助利得

　　(1)確認與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，分配遞延收益時，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

　　注意：

　　取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當隨相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益;起點為該資產(chǎn)可供使用時起。

　　(2)確認與收益相關(guān)的政府補助時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”;或通過“遞延收益”分期計入損益。

　　3.企業(yè)確認盤盈利得、捐贈利得，計入營業(yè)外收入

　　【例題·多選題】下列各項中，不應(yīng)確認為營業(yè)外收入的有(　)。

　　A.存貨盤盈

　　B.固定資產(chǎn)出租收入

　　C.出售無形資產(chǎn)凈收益

　　D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』存貨盤盈最終是要沖減管理費用;固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目中。

　　三、營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。

　　【例題·多選題】下列各項，按規(guī)定應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)出售凈損失

　　B.存貨非常損失的凈損失

　　C.交易性金融資產(chǎn)公允價值下跌

　　D.計提的存貨跌價準備

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』交易性金融資產(chǎn)公允價值下跌應(yīng)計入公允價值變動損益;計提的存貨跌價準備應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。

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