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　　第二節(jié)　資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表概述

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權益三方面的內(nèi)容,并滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權益”平衡式。

　　二、資產(chǎn)負債表的結構

　　資產(chǎn)負債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三方面。

　　我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方, 左方為資產(chǎn)項目, 大體按資產(chǎn)的流動性大小排列;右方為負債及所有者權益項目。

　　三、資產(chǎn)負債表的編制

　　我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)單一或多個總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項目直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列: “ 貨幣資金”項目根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。

　　2.根據(jù)明細科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　【舉例】

　　某企業(yè)2012年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

　　單位：元

　　『正確答案』

　　該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負債表中相關項目的金額為：

　　① “應收賬款”項目金額為：

　　1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　② “預付款項”項目金額為：

　　800 000+400 000=1 200 000(元)

　�、� “應付賬款”項目金額為：

　　60 000+1 800 000=1 860 000(元)

　�、� “預收款項”項目金額為：

　　1 400 000+100 000=1 500 000(元)

　　本例中：應收賬款項目,應當根據(jù)“應收賬款”科目所屬明細科目借方余額1 600 000元和“預收賬款”科目所屬明細科目借方余額600 000元加總,作為資產(chǎn)負債表中“應收賬款”的項目金額，即2 200 000元。

　　預付款項項目，應當根據(jù)“預付賬款”科目所屬明細科目借方余額800 000元和“應付賬款”科目所屬明細科目借方余額400 000元加總，作為資產(chǎn)負債表中“預付款項”的項目金額，即1 200 000元。

　　應付賬款項目，應當根據(jù)“應付賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 800 000元和“預付賬款”科目所屬明細科目貸方余額60 000元加總，作為資產(chǎn)負債表中“應付賬款”的項目金額，即1 860 000元。

　　預收款項項目，應當根據(jù)“預收賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 400 000元和“應收賬款”科目所屬明細科目貸方余額100 000元加總，作為資產(chǎn)負債表中“預收款項”的項目金額，即1 500 000元。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

　　【舉例】某企業(yè)長期借款情況如表所示。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負債表中 “長期借款”項目金額為：

　　1 000 000+2 000 000=3 000 000(元)

　　本例中，企業(yè)應當根據(jù)“長期借款”總賬科目余額4 500 000(1 000 000+2 000 000+1 500 000)元，減去一年內(nèi)到期的長期借款1 500 000元計算“長期借款”項目的金額。

　　4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業(yè)2012年12月31日結賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額2 000萬元，固定資產(chǎn)“累計折舊”科目余額550萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額50萬元,則資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額應為1 400萬元(2 000-550-50)。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。

　　如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業(yè)采用計劃成本核算材料， 2012年12月31日結賬后有關科目余額為：

　　“材料采購”科目余額為140 000元(借方)， “原材料”科目余額為2 400 000元(借方)， “周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 800 000元(借方)，“庫存商品”科目余額為1 600 000元(借方)，“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元(借方)，“材料成本差異”科目余額為120 000元(貸方)，“存貨跌價準備”科目余額為210 000元(貸方)。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額為

　　=140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000 -120 000-210 000=6 210 000(元)

　　本例中，企業(yè)應當以“材料采購”(表示在途材料采購成本)、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”(比如包裝物和低值易耗品等)、“庫存商品” 、“生產(chǎn)成本”(表示期末在產(chǎn)品金額) 各總賬科目余額加總后,加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為貸方余額，應減去;若為借方余額,應加上)，再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的金額。作為資產(chǎn)負債表中“存貨”的項目金額。

　　【注意】

　　1.“長期待攤費用”項目需要根據(jù)“長期待攤費用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長期待攤費用后的金額計算填列。

　　2.關于“未分配利潤”項目，如果是在年末應該根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”科目余額填列;如果是在非年末, 則要根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計算填列。

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