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　　第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表概述

　　(一)概念

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　企業(yè)現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　【例題·單選題】引起現(xiàn)金流量凈額變動的項目是(　)。

　　A.將現(xiàn)金存入銀行

　　B.用銀行存款購買1個月到期的債券

　　C.用固定資產(chǎn)抵償債務

　　D.用銀行存款清償20萬元的債務

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A屬于現(xiàn)金內(nèi)部發(fā)生的變動，選項B屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物內(nèi)部發(fā)生的變動，這兩項均不影響現(xiàn)金流量;選項C不影響現(xiàn)金流量;選項D會引起現(xiàn)金流量的流出。

　　(二)現(xiàn)金流量的分類

　　企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動�；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　【例題·多選題】下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　)。

　　A.銷售商品收到的現(xiàn)金

　　B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

　　C.采購原材料支付的增值稅

　　D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項D是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有(　)。

　　A.吸收投資收到的現(xiàn)金

　　B.分配利潤支付的現(xiàn)金

　　C.取得借款收到的現(xiàn)金

　　D.投資收到的現(xiàn)金股利

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金等。

　　二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制

　　企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在具體編制時,可以采用工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

　　現(xiàn)金流量表主要項目說明：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　公式：

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　=當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　+當期收回前期的應收賬款和應收票據(jù)

　　+當期預收的款項

　　-當期銷售退回支付的現(xiàn)金

　　+當期收回前期核銷的壞賬損失

　　【補充：分析法】

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　=銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”

　　+應收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)

　　+應收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)

　　+預收款項本期增加額(期末余額-期初余額)

　　±特殊調(diào)整業(yè)務

　　【例題·單選題】甲公司2009年實現(xiàn)營業(yè)收入為1 000萬元，其中現(xiàn)銷收入550萬元，賒銷收入450萬元;當年收回以前年度賒銷的收入380萬元，當年預收貨款120萬元，預付貨款30萬元;當年因銷售退回支付的現(xiàn)金20萬元，當年購貨退回收到的現(xiàn)金40萬元,則甲公司當年銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金為(　)萬元。

　　A.990

　　B.1 030

　　C.1 100

　　D.1 150

　　『正確答案』B

　　『答案解析』銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=550+380+120-20=1 030(萬元)。

　　(2)“收到的稅費返還” 項目 ，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

　　(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目, 反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。

　　(4)“購買商品 、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額),以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　公式：

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

　　=當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

　　+當期支付前期的應付賬款和應付票據(jù)

　　+當期預付的款項

　　-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。

　　【注意】

　　第一，支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映;

　　第二，支付給離退休人員的各項費用反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　(6)“支付的各項稅費”項目, 反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。

　　(7)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

　　(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目, 反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

　　(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入),減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

　　(4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(含不允許抵扣的增值稅款等)，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

　　【注意】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

　　(6)“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。

　　(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　(8)“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述(1)至(7)項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)以發(fā)行股票 、債券等方式籌集資金實際收到的款項 ，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

　　(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

　　(3)“償還債務支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現(xiàn)金。

　　【注意】 企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　　(5)“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、 “支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述(1)至 (4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金， 金額較大的應當單獨列示。

　　4.“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目(了解)

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