四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　(一)輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集，是通過“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。輔助生產(chǎn)費用一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細賬的借方。

　　(二)輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理

　　分配輔助生產(chǎn)費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。

　　1.直接分配法

　　直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。

　　【例題】丁公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐車間的成本按供氣量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配 。該公司2009年7月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見表1。

　　表1

　　要求：根據(jù)上述資料，編制直接分配法下的輔助生產(chǎn)成本分配表(見下表2)，并編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　表2 輔助生產(chǎn)成本分配表(直接分配法)

　　數(shù)量單位：小時、立方米

　　2009年7月 　 金額單位：元

　　對外供應(yīng)勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量：

　　機修車間=160 000-10 000=150 000(小時)

　　鍋爐車間=10 000-1 000=9 000(立方米)

　　會計處理如下：

　　借：制造費用—第一車間　　　　　　281 500

　　—第二車間　　　　　　243 500

　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(機修車間) 480 000

　　—輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)　45 000

　　2.交互分配法

　　第一，對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行分配，以計算出應(yīng)對外分配的輔助生產(chǎn)費用;

　　第二，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進行分配。

　　【例題】承上例，

　　要求：根據(jù)上述資料，編制交互分配法下的輔助生產(chǎn)成本分配表(見下表3)，并編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　表3 輔助生產(chǎn)成本分配表(交互分配法)

　　數(shù)量單位：小時、立方米

　　2009年7月　　　　　金額單位：元

　　分配率的小數(shù)保留四位，第五位四舍五入;分配的小數(shù)尾差，計入第二車間生產(chǎn)成本。

　　機修車間對外分配的輔助生產(chǎn)費用=480 000+4 500-30 000 =454 500

　　鍋爐車間=45 000+30 000-4 500 =70 500

　　對外分配的輔助生產(chǎn)成本：

　　會計處理如下：

　　(1)交互分配：

　　借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(機修車間)　 4 500

　　—輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)　30 000

　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(機修車間)　30 000

　　—輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)　 4 500

　　(2)對外分配：

　　借：制造費用—第一車間 　　　　　　　282 349.83

　　—第二車間 　　　　　　　242 650.17

　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(機修車間) 454 500

　　—輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)　70 500

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