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　　第四節(jié)　生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。

　　在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

　　二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配

　　月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間,采用適當?shù)姆峙浞椒?進行分配和歸集，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

　　(一)不計算在產(chǎn)品成本法：產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)在產(chǎn)品按固定成本計價法：各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法：月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中，所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　(四)約當產(chǎn)量比例法：應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　【例題】某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計為800 000元。分配結(jié)果如下：

　　『正確答案』

　　單位成本=800 000÷(370+100×30%)=2 000(元/臺)

　　完工產(chǎn)品成本=370×2 000=740 000(元)

　　在產(chǎn)品成本=100×30%×2 000=60 000(元)

　　『答案解析』

　　【例題】某公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時 ，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：

　　『正確答案』

　　第一道工序：160×50%÷400×100%=20%

　　第二道工序：(160+240×50%)÷400×100%=70%

　　『答案解析』

　　【例題】 某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3 000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個，完工程度按平均50%計算;材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其他成本按約當產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造費用960 000元。

　　『正確答案』

　　由于材料在開始生產(chǎn)時一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進行分配，不必計算約當產(chǎn)量

　　(1)直接材料成本的分配：

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×3 000=1 200 000(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×400=160 000(元)

　　直接人工成本和制造費用均應(yīng)按約當產(chǎn)量進行分配，在產(chǎn)品400個折合約當產(chǎn)量200個(400×50%)。

　　(2)直接人工成本的分配：

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×3 000=600 000(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×200=40 000(元)

　　(3)制造費用的分配：

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=960 000÷(3 000+200)×3 000=900 000(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=960 000÷(3 000+200)×200=60 000(元)

　　通過以上按約當產(chǎn)量法分配計算的結(jié)果，可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

　　C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000(元)

　　C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160 000+40 000+60 000=260 000(元)

　　根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：

　　借：庫存商品—C產(chǎn)品　2 700 000

　　貸：基本生產(chǎn)成本　　　 2 700 000

　　(五)在產(chǎn)品按定額成本計價法：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

　　完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本

　　完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量

　　(六)定額比例法：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

　　【例題】 某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個，在產(chǎn)品數(shù)量40個，單位產(chǎn)品定額消耗為材料400千克/個 ，100小時/個。單位在產(chǎn)品材料定額400千克，工時定額材料50小時。有關(guān)成本資料如表8所示 。要求按定額比例法計算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。

　　表8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　按完工產(chǎn)品定額與在產(chǎn)品定額各占總定額的比例分配成本：

　　『正確答案』

　　(1)完工產(chǎn)品直接材料定額消耗=400×300=120 000(千克)

　　完工產(chǎn)品直接人工定額消耗=100×300=30 000(小時)

　　完工產(chǎn)品制造費用定額消耗=100×300=30 000(小時)

　　(2)在產(chǎn)品直接材料定額消耗=400×40=16 000(千克)

　　在產(chǎn)品直接人工定額消耗=50×40=2 000(小時)

　　在產(chǎn)品制造費用定額消耗=50×40=2 000(小時)

　　(3)計算定額比例：

　　在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=16 000÷(120 000+16 000)×100%≈11.76%

　　在產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%

　　在產(chǎn)品制造費用定額消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%

　　完工產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=120 000÷(120 000+16 000)×100%≈88.24%

　　完工產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%

　　完工產(chǎn)品制造費用定額消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%

　　(4)分配成本：

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=1 360 000×11.76%=159 936(元)

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=640 000×93.75%=600 000(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=640 000×6.25%=40 000(元)

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=960 000×93.75%=900 000(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=960 000×6.25%=60 000(元)

　　通過以上按定額比例法分配計算的結(jié)果，可以匯總D產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

　　D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064(元)

　　D產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=159 936+40 000+60 000=259 936(元)

　　根據(jù)D產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：

　　借：庫存商品—D產(chǎn)品　2 700 064

　　貸：基本生產(chǎn)成本 　　　2 700 064

　　【例題·單選題】如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料所占比重較大且在生產(chǎn)開始時一次投入，月末可采用的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配的方法是(　)。

　　A.不計算在產(chǎn)品成本

　　B.約當產(chǎn)量比例法

　　C.在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算

　　D.在產(chǎn)品成本按其所耗的原材料費用計算

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量少、成本低時可不計算在產(chǎn)品成本;企業(yè)生產(chǎn)均衡，每月末在產(chǎn)品成本基本一致時，在產(chǎn)品成本可按年初固定數(shù)計算;企業(yè)產(chǎn)品成本中直接材料和人工費用等的比重相差不大應(yīng)采用約當產(chǎn)量比例法;企業(yè)產(chǎn)品成本中原材料費用所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入時，在產(chǎn)品成本可按其所耗的原材料費用計算。

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