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2014初級會計職稱《初級會計實務》易錯易混點第二章
第二章 負債
【易錯易混點1】應付的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票到期,企業(yè)無力支付,企業(yè)應如何處理應付票據(jù)?
應付的商業(yè)承兌匯票到期,無力支付時 |
借:應付票據(jù) 貸:應付賬款 |
應付的銀行承兌匯票到期,無力支付時 |
借:應付票據(jù) 貸:短期借款 |
【例題】甲公司應付的銀行承兌匯票到期,但由于企業(yè)發(fā)生財務困難,無力支付,則甲公司應將該到期的應付票據(jù)轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目。( )
【答案】×
【解析】應付的銀行承兌匯票到期,無力支付時,應將應付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。
【易錯易混點2】委托加工物資,受托方代收代繳的消費稅應該記入什么科目?
這個問題要區(qū)分不同的情況:
如果是委托加工收回后繼續(xù)加工 |
記入“應交稅費——應交消費稅”的借方,不計入成本,以后物資收回出售時是可以抵扣的 |
如果是收回后直接用于銷售 |
記入委托加工物資的成本中。因為消費稅是價內(nèi)稅,要作為資產(chǎn)成本的一部分 |
【例題】甲公司為一般納稅人,增值稅稅率17%,委托乙公司加工一種產(chǎn)品,發(fā)出材料成本100萬元,支付的加工費12萬元,受托方代收代繳的消費稅是6.6萬元,加工后收回
用于連續(xù)生產(chǎn),應計入委托加工物資成本的金額是( )萬元。
A.114.04 B.120.64 C.112 D.118.6
【答案】C
【解析】應計入委托加工物資成本的金額=100+12=112(萬元)。一般納稅人增值稅不計入收回資產(chǎn)成本中,收回后連續(xù)生產(chǎn),受托方代收代繳的消費稅,要記入“應交稅費——應交消費稅”的借方,不計入成本。
帶息的應付票據(jù)期末計息時 |
借:財務費用 |
短期借款期末計息時 |
借:財務費用 |
【易錯易混點3】帶息的應付票據(jù)和短期借款期末計息時的區(qū)別。
【例題】企業(yè)購買原材料開出的銀行承兌匯票10萬元,年利率為4%,期限5個月,應付票據(jù)到期時賬面價值為( )萬元。
A.10.17 B.10 C.12 D.11
【答案】A
【解析】應付票據(jù)到期時賬面價值=10×(1+4%/12×5)=10.17(萬元)。
【易錯易混點4】長期借款分期付息與到期一次還本付息的區(qū)別。
(1)分期付息就是計提的利息分期支付,比如按月、按季度支付;
(2)到期一次還本付息就是計提利息在償還本金時一起支付。
一次還本付息的長期借款 |
計提的利息是要貸記“長期借款——應計利息”科目,會增加長期借款的賬面價值 |
分期付息的長期借款 |
計提的利息要貸記“應付利息”科目,不增加長期借款的賬面價值。 |
【例題】企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息,對其中應當予以資本化的部分,下列會計處理正確的是( )。
A.借記“財務費用”科目,貸記“長期借款”科目
B.借記“財務費用”科目,貸記“應付利息”科目
C.借記“在建工程”等科目,貸記“長期借款”科目
D.借記“在建工程”等科目,貸記“應付利息”科目
【答案】C
【解析】題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理,所以相應分錄為借:在建工程等,貸:長期借款——應計利息(一次到期還本付息的,利息計入“長期借款——應計利息”科目。)
【易錯易混點5】增值稅進項稅轉(zhuǎn)出情況的總結(jié)及轉(zhuǎn)出金額的計算。
管理不善造成損失 |
進項稅轉(zhuǎn)出 |
用于非增值稅應稅項目(廠房建設)、集體福利或個人消費等 |
進項稅轉(zhuǎn)出 |
自然災害 |
不必做進項稅轉(zhuǎn)出 |
【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20000元,計稅價格為24000元,該項業(yè)務應計入在建工程成本的金額為( )元。(2012年真題)
A.20000 B.23400 C.24000 D.28000
【答案】B
【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房,廠房是不動產(chǎn),領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能抵扣,要做進項稅額轉(zhuǎn)出,會計處理:
借:在建工程 23 400
貸:原材料 20 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3 400
【提示】與領(lǐng)用時的計稅價格無關(guān),購入時候進項稅是3400元,轉(zhuǎn)出的時候仍然是這個金額。
【易錯易混6】出口退稅與稅收返還的區(qū)別
增值稅出口退稅不屬于政府補助:
借:其他應收款
貸:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)
即征即退的流轉(zhuǎn)稅(稅收返還):
借:其他應收款
貸:營業(yè)外收入
【易錯易混7】長期借款利息如何進行賬務處理?
長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按以下原則計入有關(guān)成本、費用:
借:管理費用(屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出)
財務費用(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的以及非資本化期間的支出)
在建工程(資本化期間)
研發(fā)支出(長期借款用于無形資產(chǎn)的研發(fā)發(fā)生的利息)
貸:應付利息(分期付息到期還本的借款)
長期借款—應計利息(一次還本付息的長期借款)
【提示】籌建期間企業(yè)發(fā)生的借款利息支出,符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本不計入管理費用,不符合資本化條件的計入管理費用。
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