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　　第十章 事業(yè)單位

　　【易錯易混一】零余額賬戶用款額度與財政應返還額度和財政補助收入

　　一、財政直接支付方式下(如：支付教師工資)：(國庫直接將款項支付給收款人賬戶，事業(yè)單位不接觸該款項)

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出

　　貸：財政補助收入

　　二、財政授權支付方式下：

　　(如：支付教師工資)：(向財政支付執(zhí)行機構提出支付申請，財政國庫支付執(zhí)行機構直接將款項支付給代理銀行中事業(yè)單位的“零余額賬戶用款額度”，事業(yè)單位在月度用款額度內，自行開具支付令，通過財政支付執(zhí)行機構轉由代理銀行付款。事業(yè)單位不接觸該款項)

　　申請時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政補助收入

　　用款時：

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　【提示1】在財政授權支付方式下需要設置“零余額賬戶用款額度”，直接支付方式下不需要。

　　【提示2】年度終了，事業(yè)單位應當依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關財務處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應無余額。

　　三、財政應返還額度

　　1.在財政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：

　　【提示】該情況屬于預算指標大于財政支出。小于的情況無處理。

　　借：財政應返還額度—財政直接支付

　　貸：財政補助收入

　　下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出

　　貸:財政應返還額度—財政直接支付

　　【提示1】比如某事業(yè)單位2012年全年預算支付總數(shù)為100萬元，實際財政支付為90萬元;差額10萬元;

　　實際支付90萬元時：

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出 90

　　貸：財政補助收入 90

　　期末差額處理：

　　借：財政應返還額度 10(類似于應收賬)

　　貸：財政補助收入 10

　　2013年度，財政直接支付時：

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出 10

　　貸：財政應返還額度—財政直接支付 10(類似于應收款)

　　【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年預算支付總數(shù)為100萬元，實際財政支付為110萬元;差額10萬元，期末不做處理，說明不存在應收的部分，比預算多支付的也不存在返給國庫的問題。

　　2012年全年處理：

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出 110

　　貸：財政補助收入 110

　　2.財政授權支付方式下：

　　(1)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理：

　　借：財政應返還額度—財政授權支付

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　下年初恢復額度時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政應返還額度—財政授權支付

　　【提示1】在財政授權支付方式下是指的，比如某事業(yè)單位2012年全年申請的“零余額賬戶用款額度”總額為100萬元，2012年全年實際用款90萬元，差額10萬元;

　　申請時：

　　借：零余額賬戶用款額度 100

　　貸：財政補助收入 100

　　實際支付90萬元時：

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出 90

　　貸：零余額賬戶用款額度 90

　　期末差額注銷額度時：

　　借：財政應返還額度 10(類似于應收賬)

　　貸：零余額賬戶用款額度 10

　　下年初恢復額度時：

　　2013年度：

　　借：零余額賬戶用款額度 10

　　貸:財政應返還額度—財政授權支付 10(類似于應收款)

　　(2)事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的處理：

　　【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年申請的預算指標是120萬元，“零余額賬戶用款額度”下達的總額為100萬元,差額20萬元,2012年全年實際用款90萬元.

　　申請時：

　　借：零余額賬戶用款額度 100

　　貸：財政補助收入 100

　　實際支付90萬元時：

　　借：事業(yè)支出—財政補助支出 90

　　貸：零余額賬戶用款額度 90

　　期末差額注銷額度時：

　　借：財政應返還額度 10(類似于應收賬)

　　貸：零余額賬戶用款額度 10

　　下年初恢復額度時：

　　2013年度：

　　借：零余額賬戶用款額度 10

　　貸:財政應返還額度—財政授權支付 10(類似于應收款)

　　借：財政應返還額度—財政授權支付 20(類似應收款)

　　貸：財政補助收入 20

　　下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：

　　借:零余額賬戶用款額度 20

　　貸：財政應返還額度—財政授權支付 20(類似應收款)

　　【提示】相當于整體額度提高到120萬元。

　　【相關鏈接】“零余額賬戶用款額度”科目，僅僅在財政授權支付下使用;而“財政應返還額度”科目，財政授權支付和財政直接支付方式下均涉及該科目。

　　【易錯易混二】財政補助結轉和財政補助結余的區(qū)別。

　　期末：針對財政補助結轉中的項目支出中的余額轉入財政補助結余�；局С霾唤Y轉至結余。

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