【例題•單選題】2011年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入乙公司分期付息、到期還本債券面值1200萬元，支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，期限為3年，票面年利率為5%。甲公司擬持有該債券至到期，甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【答案】D

　　【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200×5%×3+1200)-1 062=318(萬元)。本題無需計(jì)算實(shí)際利率。

　　【例題•單選題】2011年1月1日，甲公司以1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.82.83

　　B.50

　　C.82.53

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(面值×票面利率=1000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.83

　　(期初攤余成本×實(shí)際利率=1100×7.53%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　17.17

　　【拓展問題】如果問該債券的賬面價(jià)值。

　　則2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83萬元(1100-17.17)。

　　【相關(guān)鏈接】針對(duì)到期一次還本付息的債券：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　——利息調(diào)整(差額或貸)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　第一期期末的攤余成本(賬面價(jià)值)=初始攤余成本+利息調(diào)整攤銷額+應(yīng)計(jì)利息;

　　第二期期末的攤余成本(賬面價(jià)值)=第一期期末攤余成本+利息調(diào)整攤銷額+應(yīng)計(jì)利息。

　　【例題•計(jì)算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　2007年1月1日，甲公司通過證券公司支付價(jià)款1100萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)取得

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　100

　　貸：其他貨幣資金-存出投資款　　　　　　　　　　 1100

　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　100

　　(1000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　(1100×6.4%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　29.6(倒擠)

　　2007年12月31日持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)

　　=1100+利息調(diào)整攤銷額(-29.6)+應(yīng)計(jì)利息100

　　=1170.4(萬元)。

　　其他年份(略)

　　【例題•單選題】針對(duì)一次還本付息的債券投資，某期期末根據(jù)面值與票面利率確認(rèn)的利息，計(jì)入(　　)。

　　A.持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

　　B.應(yīng)收利息

　　C.應(yīng)付利息

　　D.持有至到期投資——利息調(diào)整

　　【答案】A

　　【解析】針對(duì)一次還本付息的債券投資，某期末根據(jù)面值與票面利率確認(rèn)的利息，計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。

　　【例題•多選題】攤余成本是指該金融資產(chǎn)經(jīng)過(　　)調(diào)整后的結(jié)果。

　　A.扣除已償還的本金

　　B.扣除已發(fā)生的減值損失

　　C.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

　　D.加上或減去采用票面利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

　　【答案】ABC

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過下面調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)扣除已發(fā)生的減值損失;

　　(3)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額(利息調(diào)整的攤銷額)。

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