七、可供出售金融資產(chǎn)

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。

　　【例題50·單選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是(　　)。

　　A.企業(yè)購(gòu)入的有意圖和能力持有至到期的公司債券

　　B.企業(yè)購(gòu)入的有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的M公司股票，不具有重大影響

　　C.企業(yè)購(gòu)入的沒(méi)有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的M公司5%的股權(quán)

　　D.企業(yè)購(gòu)入的準(zhǔn)備隨時(shí)出售的基金投資

　　【答案】 B

　　【解析】本題考核金融資產(chǎn)的劃分。選項(xiàng)A應(yīng)作為持有至到期投資核算;選項(xiàng)C應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算;選項(xiàng)D應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【★2013年多選題】

　　可供出售金融資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目有：成本、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、減值準(zhǔn)備。

　　“成本”二級(jí)科目核算的是債券的面值，股權(quán)投資購(gòu)買日的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之和�！袄⒄{(diào)整”二級(jí)科目反映的是債券投資的溢折價(jià)以及傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。“公允價(jià)值變動(dòng)”科目反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額的差額。“應(yīng)計(jì)利息”科目反映的是一次還本付息的利息。

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　(1)股票投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

　　(2)債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本(面值)

　　應(yīng)收利息(支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整(差額，或借記)

　　銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

　　【倒題51·單選題】A公司于2012年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票l00萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，不考慮其他因素，則A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.612

　　C.550

　　D.562

　　【答案】D

　　【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量。A公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100×(6-0.5)+12=562(萬(wàn)元)。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入①分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

　�、谝淮芜€本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　一利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

　　(2)期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積一其他資本公積或做相反分錄。

　　3.可供出售金融資產(chǎn)的減值【★2013年單選題】

　　可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)二級(jí)科目“減值準(zhǔn)備”核算，計(jì)提減值后公允價(jià)值上升，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)漏整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積一其他資本公積(原計(jì)入的累計(jì)損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備

　　(2)已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)：

　�、倏晒┏鍪蹅鶆�(wù)工具：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失(通過(guò)損益轉(zhuǎn)回)

　　②可供出售權(quán)益工具：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備

　　貸：資本公積一其他資本公積(不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回)

　　【例題52·多選題】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失

　　B.持有至到期投資的減值損失

　　C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資

　　D.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

　　【答案】BD

　　【解析】可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值，不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資(長(zhǎng)期股權(quán)投資).不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題53·單選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入投資收益

　　B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額.計(jì)入資產(chǎn)減值損失

　　C.處置時(shí)，應(yīng)將持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.可供出售債務(wù)工具應(yīng)該按照攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入

　　【答案】D

　　【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)核算。可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)如果不是因?yàn)闇p值造成的.應(yīng)計(jì)入資本公積，因此選項(xiàng)AB不正確;處置時(shí)，應(yīng)將持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C不正確。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)

　　款與賬面價(jià)值余額之間的差額作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。如果對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備.還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本

　　一利息調(diào)整

　　一應(yīng)計(jì)利息

　　一公允價(jià)值變動(dòng)

　　(賬面余額，或借記)

　　投資收益(差額，或借記)

　　同時(shí)：

　　借;資本公積一其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或做相反分錄。

　　【例題54·單選題】甲公司2012年4月5日從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股.共支付價(jià)款900萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16萬(wàn)元。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。6月10日甲公司收到現(xiàn)金股利，2012年12月20日.甲公司出售該金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。則甲公司持有投資期間確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.136

　　B.140

　　C.220

　　D.216

　　【答案】B

　　【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的處理�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)金額=900-500×0.16=820(萬(wàn)元)，收到現(xiàn)金股利不影響投資收益，處置時(shí)確認(rèn)投資收益金額=960-820=140(萬(wàn)元)。

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