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三、留存收益【★2011年單選題、多選題】
(一)留存收益概述
留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩部分。
(二)留存收益的賬務(wù)處理
1.利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤?晒┓峙涞睦麧,按下列順序分配:①提取法定盈余公積;②提取任意盈余公積;③向投資者分配利潤。
企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目,核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的未分配利潤(或未彌補虧損)。在“利潤分配”科目下應(yīng)設(shè)置:“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補虧”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目,并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額,就是累計未分配的利潤金額;如出現(xiàn)借方余額,則表示累計未彌補的虧損金額。
【拓展】對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補,但彌補期限不得超過5年,超過5年的可以用稅后利潤彌補,同時也可以用盈余公積彌補。
2.盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金,包括法定盈余公積、任意盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例從凈利潤(減彌補以前年度虧損后的金額,下同)中提取。公司制企業(yè)任意盈余公積可按照股東會或股東大會的決議提取,其他企業(yè)也可根據(jù)類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)提取任意盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)后可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。公司制企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過10%。法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。
【注毒】如果以前年度未分配利潤有盈余,在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時,不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤,如果以前年度有虧損,應(yīng)先彌補虧損再提取盈余公積。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目.核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況,并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細(xì)科目,分別核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。
【例題10.單選題】某公司2013年初所有者權(quán)益總額為1500萬元,當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤400萬元,提取盈余公積40萬元,向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元,本年內(nèi)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本50萬元,投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為( )萬元。
A.1565
B.1595
C.1730
D.1795
【答案】C
【解析】年末所有者權(quán)益總額=1500+400-200+30-1730(萬元)。
【例題11.單選題】某企業(yè)2013年年初未分配利潤的貸方余額為200萬元,本年度實現(xiàn)的凈利潤為100萬元,分別按IO%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定不考慮其他因素,該企業(yè)2013年年末未分配利潤的貸方余額應(yīng)為( )萬元。
A.205
B.255
C.270
D.285
【答案】D
【解析】該企業(yè)2013年年束未分配利潤的貸方余額=200+100×(1-15%)-285(萬元)。
【例題12.判斷題】未分配利潤的年末余額等于企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤加未分配利潤年初數(shù)。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)當(dāng)年分配的利潤會減少未分配利潤的金額,所以“未分配利潤”賬戶年末余額應(yīng)等于企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤加上年初未分配利潤再減去本年已分配的利潤。
本章小結(jié)
本章主要考點概括如下:所有者權(quán)益的內(nèi)容及具體項目金額的計算;經(jīng)濟業(yè)務(wù)對所有者權(quán)益的影響;接受投資者現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的核算(包括發(fā)行股票的核算);實收資本增減變動的核算;資本公積的來源及其核算;留存收益的內(nèi)容及具體項目的計算等。
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