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2015會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)第一章(11)

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  交易性金融資產(chǎn)

  (一)使用的會(huì)計(jì)科目;

  交易性金融資產(chǎn)——成本

  交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  公允價(jià)值變動(dòng)損益

  應(yīng)收股利(股票投資)/應(yīng)收利息(債券投資)

  投資收益

  (二)具體核算(股票投資)

  1.初始計(jì)量

  (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益的借方)。

  (2)支付的價(jià)款中,包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

  應(yīng)收股利(價(jià)款包含的股利)

  投資收益(交易費(fèi)用——影響當(dāng)期損益)

  貸:其他貨幣資金——存出投資款

  2.后續(xù)計(jì)量(股票投資)

  (1)收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利

  借:其他貨幣資金——存出投資款

  貸:應(yīng)收股利

  (2)新宣告的現(xiàn)金股利

  借:應(yīng)收股利

  貸:投資收益(影響當(dāng)期損益)

  收到現(xiàn)金

  借:其他貨幣資金——存出投資款

  貸:應(yīng)收股利

  (3)期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)公允價(jià)值變動(dòng):

  第一期期末的公允價(jià)值變動(dòng)(該期末公允價(jià)值-初始入賬成本)

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(或相反)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或相反)(影響當(dāng)期損益)

  第二期期末及以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)(該期期末公允價(jià)值-上期期末公允價(jià)值)

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(或相反)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或相反)

  3.處置(終止確認(rèn))

  借:其他貨幣資金——存出投資款

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

  交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

  投資收益(或借方)

  同時(shí):

  公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸方)

  貸:投資收益(或借方)

  (三)具體核算(債券投資)

  債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算與股票投資的區(qū)別主要有兩點(diǎn),一是,購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,計(jì)入“應(yīng)收利息”科目核算,二是,持有期間新確認(rèn)的利息,記入“應(yīng)收利息”科目的借方,貸方登記“投資收益”科目。

  其他的核算與股票一致。

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