存貨成本的確定
(一)外購存貨成本的確定
外購的存貨成本，包括購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。
【提示1】針對增值稅的處理：
(1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方;
(2)增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購成本。
【提示2】針對運(yùn)輸費(fèi)的處理：
根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)一類。
【注意】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。處理方式如下：
(1)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi))直接計(jì)入當(dāng)期損益(如：銷售費(fèi)用);
(2)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大(或并未提及較小)的進(jìn)貨費(fèi)用：
�、僦苯佑�(jì)入存貨成本;
�、诳梢韵冗M(jìn)行歸集(在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目下歸集),期末應(yīng)將歸集的進(jìn)貨費(fèi)用按照商品的存銷比例進(jìn)行分?jǐn)�。對于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本,對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。
(二)委托外單位加工完成的存貨
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項(xiàng)目 |
賬務(wù)處理 |
是否計(jì)入委托加工物資成本 |
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1.發(fā)出材料的實(shí)際成本 |
借：委托加工物資 貸：原材料 |
√ |
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2.支付給受托方的加工費(fèi) |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
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3.支付的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
|
4.支付的加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
小規(guī)模納稅人： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
|
一般納稅人： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
× | |
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5.支付的代扣代繳的消費(fèi)稅 |
收回后直接銷售： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
|
收回后繼續(xù)加工 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 |
× |
(三)下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出等)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。
2.倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等)，不得計(jì)入存貨成本。
【總結(jié)】計(jì)入存貨成本項(xiàng)目的總結(jié)：
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項(xiàng)目 |
一般納稅人 |
小規(guī)模 |
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1.進(jìn)項(xiàng)稅額 |
× |
√ |
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2.進(jìn)口關(guān)稅 |
√ |
√ |
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3.運(yùn)輸費(fèi) |
進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以抵的不計(jì)入成本扣其他進(jìn)成本 |
√ |
|
4.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用） |
× |
× |
|
5.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本 |
√ |
√ |
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6.委托加工物資的材料成本 |
√ |
√ |
|
7.委托加工支付的加工費(fèi) |
√ |
√ |
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8.委托加工支付的加工費(fèi)的增值稅 |
× |
√ |
|
9.委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
× |
× |
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10.委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后直接銷售成本 |
√ |
√ |
|
11.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 |
× |
× |
|
12.企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 |
× |
× |
|
13.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用 |
√ |
√ |
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